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　　因我國的會(huì )計準則與國際準則趨同，對國內金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，向新的國際會(huì )計準則過(guò)渡仍面臨比較大的挑戰，特別是在金融工具的減值方面。

　　盡管由于各國在確認減值的方式上存在不同看法，現在還很難預計明年出臺的金融工具攤余成本和資產(chǎn)減值準則最終稿會(huì )有哪些變化。不過(guò)，專(zhuān)家認為，既然我國會(huì )計準則的國際趨同路線(xiàn)已經(jīng)確立，我國金融機構、中介機構、監管機構就應關(guān)注和研究國際會(huì )計準則的變化及其所帶來(lái)的影響，也應在國際準則征求意見(jiàn)的過(guò)程中積極參與，充分表達自己的意見(jiàn)，使最終形成的準則能夠被接受。

　　本輪金融危機充分暴露出現行國際會(huì )計準則特別是金融工具會(huì )計準則的親周期現象、過(guò)于復雜等諸多問(wèn)題，無(wú)論是投資者、監管機構還是中介機構都認為應加以改進(jìn)，20國集團(G20)領(lǐng)導人也就降低金融會(huì )計準則的復雜性、通過(guò)納入更廣泛的信息來(lái)完善貸款損失準備的確認等達成共識。正是在這樣的背景之下，今年以來(lái)國際會(huì )計準則理事會(huì )(IASB)陸續出爐了公允價(jià)值計量、終止確認、預期減值等一系列征求意見(jiàn)稿。本月中旬，IASB公布了金融工具資產(chǎn)分類(lèi)及計量(IFRS9)準則，11月9日還針對各方對減值準備的質(zhì)疑推出了金融資產(chǎn)攤余成本計量和資產(chǎn)減值的征求意見(jiàn)稿。

　　鑒于與金融工具相關(guān)的國際會(huì )計準則最終稿將于明年下半年全部問(wèn)世，且中國會(huì )計準則的國際趨同路線(xiàn)已經(jīng)確立，接受本報記者采訪(fǎng)的德勤專(zhuān)家認為，我國金融機構、中介機構、監管機構都應關(guān)注并研究國際會(huì )計準則的變化及其帶來(lái)的影響，并在國際準則形成的過(guò)程中充分表達自己的意見(jiàn)和看法，使最終形成的準則能夠被我國金融企業(yè)廣泛接受。

　　實(shí)施IFRS9對金融業(yè)影響深遠

　　總體來(lái)看，各方對IFRS9給予了不少積極評價(jià)。德勤中國全球金融服務(wù)行業(yè)聯(lián)席合伙人王鵬程認為，這些積極評價(jià)主要集中在以下幾個(gè)方面。一是大大簡(jiǎn)化了，分類(lèi)從原來(lái)的交易性資產(chǎn)、可供出售投資、持有到期時(shí)資產(chǎn)、貸款及應收款4大類(lèi)變?yōu)閿傆喑杀�、公允價(jià)值這兩個(gè)分類(lèi)。二是衍生工具不用分拆，直接用公允價(jià)值計量，是重大的進(jìn)步。

　　盡管如此，各國對IFRS9仍存在不少分歧，未來(lái)在全球的實(shí)施還存在一些不確定性。事實(shí)上，人們可以看到，美國的態(tài)度是堅決支持公允價(jià)值計量，歐盟則希望更少采用公允價(jià)值計量。歐盟委員會(huì )日前已經(jīng)明確表示在明年之前不會(huì )考慮批準IFRS9的實(shí)施。王鵬程表示，會(huì )計準則實(shí)際上也體現了各方政治利益的平衡，美歐的上述態(tài)度導致了兩個(gè)擔心，一是美國的會(huì )計準則是否會(huì )趨同于國際準則，二是歐盟實(shí)施IFRS9存在兩種可能性，可能是全面的公允價(jià)值計量，也可能公允價(jià)值計量范圍小一些。

　　據悉，IFRS9將于2013年強制實(shí)施，鼓勵金融機構提前采用。有的海外金融機構今年就開(kāi)始執行IFRS9。按照中國財政部的會(huì )計準則改革路線(xiàn)圖，將在2010年全面修改現行會(huì )計準則、2011年推行。因此，目前國內金融機構不可能提前采用IFRS9。

　　但是，王鵬程表示，因我國的會(huì )計準則與國際準則趨同，IFRS9的出臺及實(shí)施必將對國內金融機構產(chǎn)生一系列影響。

　　“首先，IFRS9使金融機構會(huì )計核算包括報表編制更加簡(jiǎn)單。其次，采用IFRS9后通過(guò)利潤表核算的金融資產(chǎn)會(huì )更多，對利潤的影響更大。當然，這種影響可能是正面，也可能是負面的。而在過(guò)去的金融資產(chǎn)分類(lèi)中，不少資產(chǎn)都是放到可供出售這一類(lèi)，導致金融機構資產(chǎn)負債權益中的資本公積很大(實(shí)際上這里面既有債務(wù)工具，也有權益工具)。第三，鑒于我國目前的收益觀(guān)已經(jīng)從過(guò)去的利潤表轉向綜合收益表，未來(lái)包括考核、監管也應該從單純的利潤表轉向綜合收益�！彼�如是說(shuō)。

　　IASB欲以預期損失模型確認資產(chǎn)減值

　　繼美國會(huì )計準則委員會(huì )7月14日出臺公允價(jià)值模型確認減值準備的征求意見(jiàn)稿之后，11月9日公布的國際會(huì )計準則第12號——金融工具攤余成本和資產(chǎn)減值準則(ED2009/12)征求意見(jiàn)稿顯示，IASB在上述征求意見(jiàn)稿中明確表示不同意采用美國青睞的以公允價(jià)值模型確認減值的方法，也不同意金融穩定理事會(huì )提出的、歐盟看好的用經(jīng)濟周期法來(lái)確定撥備的概念。而是決定采用預期損失模型來(lái)確認減值。該模型的適用工具包括貸款資產(chǎn)、債務(wù)證券、應收貸款、其他以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。攤余成本則按照實(shí)際利率法確定。

　　王鵬程告訴記者，預期損失模型是將每一筆貸款生命周期內的所有損失都估計進(jìn)去，解決了現行準則下延遲確認損失所帶來(lái)的弊端，可以使損失的計量更為平滑。這種方法與新資本協(xié)議中有關(guān)信用風(fēng)險的模型大不相同，后者只考慮未來(lái)一年中的可能損失。

　　ED2009/12征求意見(jiàn)的截止日期是明年6月30日，最終稿要到明年下半年才能出來(lái)。鑒于目前各國對此意見(jiàn)不一，最終稿將以何種面目面世尚不清楚。目前，中國有很多人主張采用經(jīng)濟周期法中的動(dòng)態(tài)準備法來(lái)確定撥備。

　　國內金融業(yè)向國際準則過(guò)渡面臨挑戰

　　對國內金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，向新的國際會(huì )計準則過(guò)渡仍面臨比較大的挑戰，特別是在金融工具的減值方面。

　　王鵬程說(shuō)，首先，IASB提出的預期損失模型打破了傳統會(huì )計的概念，對未發(fā)生的損失進(jìn)行計量，一旦采用勢必引發(fā)人們對預期損失概念是否會(huì )延伸到其他領(lǐng)域的擔憂(yōu)，傳統的會(huì )計概念面臨嚴峻挑戰。其次，金融機構現有的貸款定價(jià)及系統支持預期損失模型難度很大，完全依賴(lài)新資本協(xié)議信用風(fēng)險模型也沒(méi)辦法做，銀行需要自己開(kāi)發(fā)預期損失模型并讓其系統化，可行性存在疑問(wèn)，成本也會(huì )很高。第三，未來(lái)的預期損失要平攤到實(shí)際利率中，由于利息收入稅是按照合同計算，這會(huì )導致稅收與會(huì )計處理之間的差異。第四，越復雜越難監管，可能會(huì )導致在一些靈活的區間出現利潤操作現象，難以監管。

　　盡管由于各國在確認減值的方式上存在不同看法，現在還很難預計明年出臺的金融工具攤余成本和資產(chǎn)減值準則最終稿會(huì )有哪些變化。不過(guò)，王鵬程和德勤中國技術(shù)部合伙人袁文輝都認為，既然我國會(huì )計準則的國際趨同路線(xiàn)已經(jīng)確立，我國金融機構、中介機構、監管機構就應關(guān)注和研究國際會(huì )計準則的變化及其所帶來(lái)的影響，也應在國際準則征求意見(jiàn)的過(guò)程中積極參與，充分表達自己的意見(jiàn)，使最終形成的準則能夠被接受。（記者 袁蓉君）