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　　中新網(wǎng)12月13日電 據國家稅務(wù)總局網(wǎng)站消息，近日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]694號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)，明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的相關(guān)問(wèn)題。記者就有關(guān)問(wèn)題采訪(fǎng)了國家稅務(wù)總局所得稅司負責人。

　　問(wèn)：為什么要出臺《通知》？

　　答：根據個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)規定，除符合國家有關(guān)規定實(shí)際繳付(包括單位、個(gè)人)的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金外，其他補充保險和商業(yè)保險以及超標準的基本保險均應征收個(gè)人所得稅。企業(yè)年金是補充養老保險的一種主要形式，對其征稅在個(gè)人所得稅政策上是明確的。但因我國的企業(yè)年金制度起步較晚，企業(yè)年金運作復雜，各地區、各企業(yè)差異較大，個(gè)人所得稅征收管理存在較多問(wèn)題一直未得到有效解決，企業(yè)和基層稅務(wù)機關(guān)常有反映。這次在深入調研的基礎上，我們研究制定了《通知》，主要是進(jìn)一步明確企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理有關(guān)規定。

　　問(wèn)：《通知》的主要內容是什么？

　　答：企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險。主要由個(gè)人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成，《通知》重點(diǎn)對個(gè)人繳費和企業(yè)繳費的個(gè)人所得稅征管問(wèn)題作出了規定。

　　首先，《通知》再次重申了企業(yè)年金個(gè)人繳費的政策規定，明確了企業(yè)繳費的稅務(wù)處理方法。即個(gè)人繳費不得在個(gè)人當月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費計入個(gè)人賬戶(hù)的部分(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)繳費)與個(gè)人當月的工資、薪金分開(kāi)，單獨視為一個(gè)月的工資、薪金不扣除任何費用計算應繳稅款。舉例如下：假設某企業(yè)職工年金賬戶(hù)中每月個(gè)人繳費100元、企業(yè)繳費400元，其100元的個(gè)人繳費不得在工薪所得稅前扣除，屬于個(gè)人稅后工薪的繳費；企業(yè)繳入其個(gè)人賬戶(hù)的400元不并入當月工資、薪金，直接以400元對應個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計算應扣繳的稅款。

　　其次，企業(yè)繳費的個(gè)人所得稅征收環(huán)節是企業(yè)繳費環(huán)節，即在企業(yè)繳費計入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。

　　第三，對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個(gè)人賬戶(hù)的企業(yè)繳費不能歸屬個(gè)人的部分，《通知》規定，其已扣繳的個(gè)人所得稅應予以退還，并明確了個(gè)人辦理退稅時(shí)需要提供的相關(guān)資料。

　　第四，《通知》明確了該文件的適用范圍。即《通知》所稱(chēng)企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規定，在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險。對個(gè)人取得上述規定之外的其他補充養老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

　　另外，《通知》還對建立企業(yè)年金制度的企業(yè)提出了征收管理方面的要求，并與目前企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策執行情況的銜接作出了規定。

　　問(wèn)：《通知》中規定的企業(yè)繳費計稅方法對企業(yè)年金制度的發(fā)展有何影響？

　　答：據不完全統計，截至2008年底，全國已有3.3萬(wàn)戶(hù)企業(yè)建立了企業(yè)年金制度，覆蓋職工1038萬(wàn)人，但是我國企業(yè)年金的覆蓋面不高，所覆蓋職工僅占參加全國基本養老保險人數(截至2008年底，全國基本養老保險參保人數約1.74億人)的6%左右，而且從建立年金企業(yè)所屬行業(yè)看，大多集中在電力、鐵路、金融、保險、通訊、煤炭、有色金屬、交通、石油天然氣等高收入行業(yè)或壟斷行業(yè)。由于我國的企業(yè)年金制度起步晚，還屬于初步建立階段，為鼓勵更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養老保險之外的補充養老保險，稅收政策應該適當考慮給予鼓勵和支持。因此，在研究起草《通知》的過(guò)程中，我們始終堅持了既考慮調節收入分配，又要體現對企業(yè)年金發(fā)展給予適當鼓勵和扶持的原則。應該說(shuō)《通知》規定的將企業(yè)繳費計入個(gè)人賬戶(hù)的部分單獨計稅的方法，很好地體現了上述原則。即對個(gè)人繳費和企業(yè)繳費計入個(gè)人賬戶(hù)的部分依法予以征稅，防止收入分配差距過(guò)大，同時(shí)，將企業(yè)繳費單獨作為一個(gè)月工資薪金計算征收個(gè)人所得稅的處理方法，降低了企業(yè)繳費的適用稅率，實(shí)際上也是一種較為優(yōu)惠的計算方法，目的是鼓勵和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。另外，將企業(yè)繳費區別于正常工資、薪金單獨計稅，也便于為中途退出年金計劃的職工辦理退稅。

　　問(wèn)：《通知》明確在企業(yè)繳費環(huán)節征收個(gè)人所得稅，而國際上有的國家規定是在年金領(lǐng)取環(huán)節征收個(gè)稅，請問(wèn)對此是如何考慮的？

　　答：之所以沒(méi)有在個(gè)人退休領(lǐng)取年金環(huán)節扣繳稅款，主要是基于我國現行個(gè)人所得稅制和稅務(wù)機關(guān)的征管能力。從國際上看，在企業(yè)年金的個(gè)人所得稅征管環(huán)節上，既有在企業(yè)繳費環(huán)節征收、在領(lǐng)取環(huán)節免稅的國家，也有在繳費環(huán)節免稅、領(lǐng)取環(huán)節征收的國家，征收環(huán)節不是統一的，每個(gè)國家對企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收環(huán)節的選擇，都是與本國的稅制和稅務(wù)機關(guān)的實(shí)際征管能力相適應的，取決于各國的實(shí)際。據我們了解，對企業(yè)年金在領(lǐng)取環(huán)節征收個(gè)人所得稅的國家，基本上都是多年實(shí)行綜合稅制或綜合與分類(lèi)相結合稅制的國家，其對個(gè)人的退休金是征稅的，稅務(wù)機關(guān)不僅具有完備的個(gè)人收入信息和健全的征管機制，而且具有全國統一的信息化管理平臺，而我國現行個(gè)人所得稅制是分項稅制，且對退休工資或退休金予以免稅，不具備將企業(yè)年金遞延至個(gè)人退休領(lǐng)取環(huán)節征稅的基本條件。同時(shí)，如果在年金領(lǐng)取環(huán)節征收個(gè)人所得稅，則稅務(wù)機關(guān)必須在企業(yè)建立年金后的數十年隨時(shí)監控年金的運行，且保存數十年的個(gè)人信息，從目前看，稅務(wù)機關(guān)還不具備這方面的征管能力。