發(fā)表評論 有關(guān)印花稅討論應跳出“救市”或“抑市”思維
文/李貞(中央財經(jīng)大學(xué)副教授，經(jīng)濟學(xué)博士)
近期我國股市連續震蕩，成交量下滑，對降低證券交易印花稅的呼聲不絕于耳。
印花稅是對經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)濟交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的憑證所征收的一種稅。它的課征范圍比較廣，包含對證券交易的課征，而證券交易印花稅也是我國證券市場(chǎng)的主要稅種之一。
對于降低證券交易印花稅稅率的理由，歸納起來(lái)主要有三點(diǎn)：其一,雙邊征收。目前世界上只有澳大利亞和中國是對買(mǎi)賣(mài)雙方征收，其他國家只對買(mǎi)方或賣(mài)方征收，甚至不征證券交易印花稅。其二，稅率過(guò)高。買(mǎi)賣(mài)雙方分別按3‰的稅率征收，是全世界收取證券交易印花稅最高的國家。大部分發(fā)展中國家和新興工業(yè)國家的稅率水平在1‰左右。其三，調整頻繁。自開(kāi)征以來(lái)，多次調整證券交易印花稅稅率，而且幾乎都是突然公布，影響了中國資本市場(chǎng)的正常成長(cháng)。針對上述問(wèn)題，專(zhuān)家學(xué)者們也給出了各種應對之策，如單邊征收、降低稅率、保持稅收政策的穩定性等。
這些觀(guān)點(diǎn)有其合理性，但都是單純從救市這一角度出發(fā)，只看到了中國證券交易印花稅存在的表層問(wèn)題，而沒(méi)有分析導致這些表層問(wèn)題的深層原因。實(shí)際上，是否調整印花稅從根本上看是一個(gè)稅收立法的問(wèn)題，如果這一問(wèn)題不解決，印花稅稅率無(wú)論升降，都會(huì )引起不同利益方的種種“說(shuō)法”，而不會(huì )真正解決問(wèn)題。
首先，證券交易印花稅的課征依據是1988年頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》，該條例不是一個(gè)真正意義上的法律文件，因而從立法角度看，我國印花稅的立法層次較低，而這也是我國稅收立法方面存在的普遍現象。
在我國現行稅制中，共有22個(gè)稅種，其中以國家法律形式發(fā)布的僅有《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》，其他稅種都是經(jīng)全國人大授權立法后,由國務(wù)院制定的暫行條例或條例來(lái)進(jìn)行管理。
由全國人大立法，立法過(guò)程基本上是開(kāi)放的，各方意見(jiàn)也經(jīng)過(guò)了媒體的充分報道，因而人們對此可以有一個(gè)提前的預期和判斷，據以安排自己的經(jīng)濟行為。但是，條例或暫行條例的制定或調整過(guò)程卻沒(méi)有如此公開(kāi)透明，“5·30印花稅”事件引發(fā)的風(fēng)波即是典型案例，因為公共政策的制定不應該是“秘密”的，調控股市的行為要公開(kāi)透明，在公開(kāi)透明的基礎上，所有交易者可以平等地面對來(lái)自管理層的信息，這樣再具體到稅率的升降，也就更能被各方接受。
更進(jìn)一步來(lái)看，即使在《中華人民共和國印花稅暫行條例》中，對證券交易課征印花稅也沒(méi)有明確的規定。該條例規定了五類(lèi)應稅對象：購銷(xiāo)、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權轉移書(shū)據；營(yíng)業(yè)賬簿；權利、許可證照；經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。
我國的證券交易印花稅是1990年首先在深圳開(kāi)征的，1991年上海也開(kāi)始征收。比較明確規定開(kāi)征證券交易印花稅的正式文件是，1992年6月，國家稅務(wù)總局和國家體改委聯(lián)合發(fā)布的《股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的暫行規定》，其中第九條規定“股份制試點(diǎn)企業(yè)向社會(huì )公開(kāi)發(fā)行的股票，因購買(mǎi)、繼承、贈與所書(shū)立的股權轉讓書(shū)據，均依書(shū)立時(shí)證券市場(chǎng)當日實(shí)際成交價(jià)格計算的金額，由立據雙方當事人分別按3‰的稅率繳納印花稅�！边@一暫行規定的立法層次又低于暫行條例。
當前，依法治國理念已深入人心，我國應盡快加速各個(gè)稅種的立法工作，將各項稅收的暫行條例或條例上升到立法的高度。這樣稅種的開(kāi)征和變動(dòng)必須由全國人民代表大會(huì )決定。在立法的過(guò)程中，公民可以表達自己的意見(jiàn)，媒體也會(huì )大量報道，機構和個(gè)人都會(huì )得到大量的相關(guān)信息，而不僅僅是少數人的特權。這一點(diǎn)在將個(gè)人所得稅扣除額提高到2000元的立法過(guò)程中已經(jīng)得到較好的體現。
就印花稅而言，其稅率多少，應建之于各方納稅人代表充分討論、協(xié)商和博弈的基礎之上，并在各種利益集團的訴求大體平衡的情況下，由全國人大制定《中華人民共和國印花稅法》，其中應明確規定對證券交易課征的有關(guān)事項，這樣才能夠更充分保護各方納稅人的權利。
而由政府部門(mén)單方面制定的稅收條例及其調整，很難體現納稅人的同意權和知情權，而以此為依據確立的稅種及稅率，在法治觀(guān)念深入人心、利益日益多元的今天，無(wú)論高低，都可能遭遇不同利益方的種種“說(shuō)法”，因而印花稅的問(wèn)題，本質(zhì)是立法程序的公開(kāi)公正和透明問(wèn)題，而非簡(jiǎn)單的“救市”或“抑市”工具�！�
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