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　　財產(chǎn)稅運作面臨幾大難題:如何選擇一種對全體公平的計稅方式?如何去掌握與管理財產(chǎn)的數量?如何去化解憤怒與抵觸?

　　國務(wù)院去年批轉了發(fā)改委《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟體制改革工作意見(jiàn)的通知》,要求深化房地產(chǎn)稅制改革,研究開(kāi)征物業(yè)稅。我國對于物業(yè)稅的開(kāi)征爭論多年,有趣的是,遙遠的愛(ài)爾蘭也跟我們一樣,為是否開(kāi)征物業(yè)稅(他們稱(chēng)為財產(chǎn)稅)討論熱烈。愛(ài)爾蘭稅收委員會(huì )在2009年也為此發(fā)布一個(gè)報告,建議在愛(ài)爾蘭引進(jìn)財產(chǎn)稅。在550頁(yè)的報告中,由17位成員組成的稅收委員會(huì )呼吁盡早開(kāi)征財產(chǎn)稅,制定財產(chǎn)稅法。

　　大多數工業(yè)化國家都開(kāi)征財產(chǎn)稅,普遍認為財產(chǎn)稅有以下長(cháng)處:不動(dòng)產(chǎn)是固定的,財產(chǎn)稅難以逃稅或避稅,適合作為地方稅稅基,財產(chǎn)稅收入有助于降低所得稅負擔并且比所得稅產(chǎn)生更小的行為后果。對業(yè)主占有的稅收優(yōu)惠導致對房地產(chǎn)的過(guò)度投資,而財產(chǎn)稅能夠抵消這些扭曲。愛(ài)爾蘭稅收委員會(huì )建議引進(jìn)財產(chǎn)稅,每年度進(jìn)行征收,適用于所有的住宅房屋,稅基為財產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值,確立一個(gè)估價(jià)模型。在引進(jìn)財產(chǎn)稅后,對原來(lái)購買(mǎi)主要住宅課征的印花稅實(shí)行優(yōu)惠,降低為零。如果業(yè)主購買(mǎi)房產(chǎn)時(shí)已經(jīng)繳納印花稅,則從購買(mǎi)年度起七年免納年度課征的財產(chǎn)稅。建議年度財產(chǎn)稅適用于第二套房屋、度假住宅和出租房屋,用以取代現行政策,現行規定對上述房屋年度征收200歐元的稅收,閑置的住宅未來(lái)也要繳納財產(chǎn)稅。年度財產(chǎn)稅將提供穩定而持久的稅收收入,避免過(guò)于依賴(lài)不穩定的交易稅。

　　稅收委員會(huì )認為財產(chǎn)稅收入將用于地方政府的財政支出。到2014年,將授權地方政府自主靈活決定年度財產(chǎn)稅的稅率。財產(chǎn)稅將實(shí)行納稅人自行申報,而不會(huì )由稅務(wù)局直接評估。因此,進(jìn)行適當的檢查和審計至為關(guān)鍵。業(yè)主每三到五年填寫(xiě)財產(chǎn)稅稅務(wù)報表,該報表用來(lái)計算隨后三到五年的稅收。委員會(huì )承認,在當前市場(chǎng)上要準確評估財產(chǎn)價(jià)值實(shí)非易事,也許每個(gè)業(yè)主對財產(chǎn)的價(jià)值有些認識,但并不絕對準確,因而建立估價(jià)模型非常重要。因為只有價(jià)值超過(guò)150萬(wàn)的財產(chǎn)才需要進(jìn)行準確估價(jià)課稅,有必要建立一個(gè)財產(chǎn)數據庫,方便業(yè)主就其財產(chǎn)進(jìn)行估價(jià),業(yè)主對其財產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)時(shí)尋求專(zhuān)業(yè)人士幫助的,第一年可以享受最多75歐元的稅收成本扣除。

　　稅收委員會(huì )建議對低收入業(yè)主給予免稅待遇,免稅標準將考慮社會(huì )福利水準和年度最低工資。在納稅人不能繳納財產(chǎn)稅的一些情形,給予延期納稅和滾動(dòng)計算納稅的選擇。財產(chǎn)稅將提供給納稅人多種繳納方法,使業(yè)主有多種定期繳納選擇。一旦年度財產(chǎn)稅開(kāi)征,委員會(huì )建議購買(mǎi)常規居住的主要私人住宅時(shí)應繳納的印花稅應降低為零,但投資者購買(mǎi)居住住宅時(shí)還應繼續繳納印花稅。

　　盡管稅收委員會(huì )對開(kāi)征財產(chǎn)稅熱情高漲,反對開(kāi)征財產(chǎn)稅的意見(jiàn)也很強烈。反對意見(jiàn)認為財產(chǎn)稅過(guò)于復雜,難以運作。目前愛(ài)爾蘭對第二套住宅征收每年200歐元的稅收,是事實(shí)上的地方政府人頭稅,如果再開(kāi)征財產(chǎn)稅,該如何去運作?尤其現在沒(méi)有市場(chǎng),該如何去認定市場(chǎng)價(jià)格?也有人認為,開(kāi)征新稅種應以納稅能力為基礎,而財產(chǎn)稅沒(méi)能很好考慮到納稅能力,財產(chǎn)稅不但征收困難,而且是完全不公平的課稅。財產(chǎn)稅“難以置信的復雜”,要求納稅人進(jìn)行自行申報,簡(jiǎn)直無(wú)法想象。

　　也有人說(shuō),盡管財產(chǎn)稅有種種不是,開(kāi)征財產(chǎn)稅可以彌補當前財政收入的不足。但根據估計,如果在愛(ài)爾蘭開(kāi)征財產(chǎn)稅,每年將帶來(lái)不超過(guò)10億歐元的稅收,根本不足以改觀(guān)當前的財政狀況。財產(chǎn)稅運作面臨幾大難題:首先,如何選擇一種對全體公平的計稅方式?如果采用比例稅率,是以財產(chǎn)的大小還是財產(chǎn)的價(jià)值來(lái)計算呢?其次,在稅收管理中如何去掌握與管理財產(chǎn)的數量?再次,如何去化解憤怒與抵觸?財產(chǎn)稅的開(kāi)征,在當前經(jīng)濟形勢下對所有業(yè)主都構成額外的財政壓力。愛(ài)爾蘭目前對財產(chǎn)稅立法的爭論,與中國有太多的相似處,的確是值得我們借鑒的他山之石。

　　楊小強 作者系中山大學(xué)教授