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　　作為“經(jīng)濟警察”的注冊會(huì )計師，年年出具的報告，成為公眾考核上市公司財務(wù)質(zhì)量的風(fēng)向標。注冊會(huì )計師出具的報告總體有兩類(lèi)，一類(lèi)為標準無(wú)保留意見(jiàn)，一類(lèi)為非標意見(jiàn)。顯而易見(jiàn)的是，標準無(wú)保留意見(jiàn)，表明注冊會(huì )計師對上市公司財務(wù)報表的真實(shí)性、準確性無(wú)異議。

　　2008年上市公司年報已經(jīng)落幕，直接關(guān)系到廣大投資者利益的報表質(zhì)量又究竟如何？

　　財務(wù)報表質(zhì)量不容樂(lè )觀(guān)

　　據證監會(huì )近日撰文披露，在1624家上市公司中，其中1511家公司審計報告為標準無(wú)保留意見(jiàn)，占全部公司總數的93.04%，77家公司的審計報告為帶強調事項段的非標準無(wú)保留意見(jiàn)，占比4.74%，17家公司審計報告為保留意見(jiàn)，占比1.05%，19家公司審計報告為無(wú)法表示意見(jiàn)，占比1.17%。

　　而2007年的年報，在1624家上市公司中，被出具標準無(wú)保留意見(jiàn)的為1514家，比今年多三家，占全部公司總數的93.23%，非標意見(jiàn)110家，占比為6.77%。其中，帶強調事項非標準無(wú)保留意見(jiàn)75份，保留意見(jiàn)18份，無(wú)法表示意見(jiàn)的17份。

　　據記者調查，1997年到2006年，除2003年以外，如此長(cháng)時(shí)間內上市公司財務(wù)報表的非標意見(jiàn)都在10%至20%區間內徘徊。這兩年非標意見(jiàn)下降為個(gè)位數。

　　“僅從近兩年的數據看，上市公司財務(wù)質(zhì)量有所下降，而且財務(wù)失實(shí)日益隱形化”，有專(zhuān)家表示，遏制財務(wù)造假任重道遠，相關(guān)部門(mén)仍需要狠下功夫。

　　財務(wù)造假的手法升級了

　　公開(kāi)資料顯示，在2007年年報中，上海證券交易所和深圳證券交易所對兩地上市公司財務(wù)報表進(jìn)行分析，結果表明年報存在多個(gè)問(wèn)題：業(yè)績(jì)預告不規范；部分公司仍然存在大量經(jīng)營(yíng)性占用上市公司資金現象；董、監事以及高管薪酬披露不統一；部分公司未能按照年報準則要求披露實(shí)際控制人情況等。

　　但是，今年披露的去年年報，卻并不是“不規范”，而是性質(zhì)比較惡劣的虛假。據證監會(huì )披露的年報問(wèn)題主要是：有的上市公司通過(guò)權益性交易確認損害；有的未能按照規定在借殼上市時(shí)確認商譽(yù)；有的對于因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組收益的確認不夠謹慎等。這些問(wèn)題不易發(fā)現，而且后果很?chē)乐�。比如，由于權益性交易不能確認損益，有的公司通過(guò)大股東代為償債、債務(wù)豁免及直接捐贈資產(chǎn)，從而達到調控上市公司利潤的目的；有的則通過(guò)與控股股東進(jìn)行非公允的關(guān)聯(lián)交易，來(lái)調控利潤或者包裝業(yè)績(jì)。

　　“這些造假的手法，非專(zhuān)業(yè)人士絕對難發(fā)現，表明造假升級了�！�

　　上市公司不怕行政處罰

　　今年是執行新會(huì )計標準的第二年。證監會(huì )先后出臺有關(guān)執行新標準多項規則。在2008年，證監會(huì )還先后出臺多項具體措施，對企業(yè)編制報表進(jìn)行專(zhuān)業(yè)指導。在上市公司2008年年報編制和披露期間，證監會(huì )會(huì )計部共發(fā)出“借殼上市相關(guān)會(huì )計處理問(wèn)題”等重大會(huì )計監管個(gè)案函件41份；印發(fā)《上市公司執行企業(yè)會(huì )計準則監管問(wèn)題解答》，涉及15個(gè)重大會(huì )計監管問(wèn)題等。

　　這些只是指導意見(jiàn)，但是對于上市公司財務(wù)造假，除了在發(fā)現后由交易所進(jìn)行譴責、要求其糾正外，證券監管部門(mén)可運用的手段只有行政處罰。

　　有位不愿透露姓名的專(zhuān)家直言，從效果來(lái)看，譴責或者行政處罰能起到的作用很有限，有的上市公司根本就不懼怕行政處罰，更別說(shuō)在意交易所的譴責。他分析說(shuō)，因為股價(jià)和上市公司高管有著(zhù)直接關(guān)系，把報表做好看，對自己有利。即使處罰了，又能處罰多少？

　　上海李國機律師事務(wù)所周愛(ài)文律師認為，財務(wù)報表質(zhì)量要提高，作為“經(jīng)濟警察”的注冊會(huì )計師至關(guān)重要。但現在注冊會(huì )計師審計業(yè)務(wù)都由上市公司來(lái)聘請，對“委托人不利的審計報告”，有的注冊會(huì )計師就不敢做。所以加強對注冊會(huì )計師的職業(yè)指導、行政監管不可或缺。

　　民事賠償應發(fā)揮大作用

　　2003年最高人民法院已經(jīng)作出了關(guān)于上市公司虛假陳述的司法解釋?zhuān)�一旦上市公司財�?wù)報表失實(shí)，在證監會(huì )作出行政處罰或者司法機關(guān)作出刑事判決之后，投資者即可起訴上市公司。但是，證券民事賠償官司難打，已令不少證券律師心力交瘁。曾代理首起虛假陳述民事賠償案的宣偉華女士深有感觸地說(shuō)，起訴難、受理難、審理難、執行難是此類(lèi)案件最大特點(diǎn)，而律師所花費的時(shí)間、精力更是難以量化。

　　周愛(ài)文認為，最高法院2007年司法解釋對于注冊會(huì )計師失職為上市公司財報出具標準無(wú)保留意見(jiàn)，明確要求注冊會(huì )計師和上市公司一同作被告，應向受損投資者承擔民事賠償責任，條文明明有規定，但許多法院不受理、不裁決，一直拖著(zhù)。司法解釋效力大打折扣，需要有關(guān)部門(mén)為此提出解決之道。

　　應發(fā)揮民間力量“打假”

　　“年報披露公司業(yè)績(jì)大漲，利好，在香港或別的國家，股票會(huì )漲，但在我們國家，卻不漲反跌”，中國人民大學(xué)法學(xué)院教授葉林向記者分析說(shuō)，“在我們這里稱(chēng)做利好出盡。原因就是有人事先就已經(jīng)知道此消息了�！�

　　據他分析，這是因為有的上市公司，有時(shí)候無(wú)意或有意地將公司財務(wù)信息透露出去，致使真正的信息公布之時(shí)，市場(chǎng)之前就知道了。這說(shuō)明上市公司對信息披露的及時(shí)、真實(shí)、全面理解有偏差，或者根本就是在應付。在這種思想指導下，編制年報時(shí)才會(huì )出現不規范、避重就輕，或者出于自身利益的考慮，有調控利潤的因素。對于上市公司不自律的情況，除監管部門(mén)加大打擊的力度外，還應充分發(fā)揮民間力量“打假”。

　　上海學(xué)者夏草去年曾對許多上市公司財報的真實(shí)性提出質(zhì)疑，其中不乏事后被證明正確的事例。記者在他近日的博客中又看到了他對一些公司的看法，我們希望監管部門(mén)應該對此予以高度關(guān)注，以使民間力量充分發(fā)揮作用。(本報記者 周芬棉)