在中國，稅負水平高低的判定歷來(lái)頗具戲劇性。每當問(wèn)到企業(yè)或者居民現實(shí)中國的稅負重不重時(shí)，回答往往是重或者很重。每當政府部門(mén)出面來(lái)論證中國的稅負水平時(shí)，結論又往往是不重或者偏輕。一方說(shuō)重或很重，另一方說(shuō)不重或偏輕，本來(lái)已經(jīng)令人難解了，但無(wú)獨有偶，世界聞名的福布斯雜志偏偏又來(lái)湊熱鬧：在去年，這個(gè)雜志發(fā)布了一個(gè)所謂“全球稅收痛苦指數排行榜”，把中國排在了全球第二。這一來(lái)，關(guān)于中國稅負水平問(wèn)題的爭論更變得沸沸揚揚了。
作為納稅人的企業(yè)或居民為什么咬定中國的稅負重呢？支撐這種說(shuō)法的論據是，現行稅制的規定如何如何。比如，個(gè)人所得稅的最高邊際稅率45%，企業(yè)所得稅的稅率33%，增值稅的稅率17%等等。以這些稅種的稅負水平同其他國家的相關(guān)稅制規定比起來(lái)，中國的稅負確實(shí)不能說(shuō)是輕的，甚至有些偏重了。福布斯雜志的“全球稅收痛苦指數排行榜”，也正是基于同樣的思維而把中國排在第二的。
作為征稅人和用稅人的政府部門(mén)為什么認定中國的稅負輕呢？支撐這種說(shuō)法的論據是，實(shí)際稅收收入額占GDP的多少多少。比如，在2005年，將全國稅收收入加總求和并同當年的GDP求比，只不過(guò)為15.8%。以這樣的宏觀(guān)稅負水平同其他國家的情形比起來(lái)，中國的稅負絕對不能說(shuō)是重的，甚至有些偏輕了。
在稅負水平問(wèn)題上的認識矛盾之所以會(huì )產(chǎn)生并長(cháng)期存在，其根本的原因在于，現實(shí)中國的名義和實(shí)際稅負水平之間的距離甚遠。
名義稅負，就是現行稅制所規定的、理論上應當達到的稅負水平。實(shí)際稅負，則是稅務(wù)部門(mén)的征管能力能夠實(shí)現的、實(shí)際達到的稅負水平。名義和實(shí)際稅負之間存有距離，并非中國獨有。在當今的世界上，還找不到能夠把兩者拉在一起、不存在任何距離的國度。納稅人拿名義稅負作為判定稅負水平的參照系，并非不正常。政府部門(mén)以實(shí)際稅負作為論證稅負水平的參照系，也并非新鮮事。但是，像中國這樣的兩者距離甚遠、以至于在稅負水平問(wèn)題的判斷呈現如此之大反差的情形，可能是一個(gè)罕見(jiàn)的特例。
中國稅務(wù)機關(guān)曾經(jīng)發(fā)布過(guò)這樣一個(gè)報告，1994年，中國稅收的實(shí)際征收率只有50%多一點(diǎn)。到2003年，實(shí)際征收率已提升至70%以上。也就是講，在10年間，中國稅收的實(shí)際征收率提升了20個(gè)百分點(diǎn)。問(wèn)題是，中國稅收何以有如此之大的拓展空間？
追溯一下現行稅制的出生背景，便可發(fā)現，在1993年后期，中國政府亟待解決的矛盾主要有二。一是嚴峻的通貨膨脹。為應對當時(shí)高達20%以上的通脹率，要調動(dòng)包括稅制設計在內的幾乎所有可能的手段�！耙譄帷北愠闪爽F行稅制設計的一個(gè)重要著(zhù)眼點(diǎn)。另一是嚴峻的財政拮據。為扭轉當時(shí)財政收入占GDP比重的持續下滑勢頭，要在稅制設計中滲入增收的因子�！霸鍪铡币簿统闪爽F行稅制設計的一個(gè)重要著(zhù)眼點(diǎn)。這兩個(gè)重要著(zhù)眼點(diǎn)，同當時(shí)只有50%上下的稅收實(shí)際征收率相遇，“寬打窄用”的理念也就作為一種自然選擇，進(jìn)入稅制設計過(guò)程。中國的現行稅制在其出生之時(shí)，預留了很大的拓展空間，從而也就為名義稅負和實(shí)際稅負水平之間的巨大反差埋下了伏筆。
進(jìn)一步的問(wèn)題在于，隨著(zhù)稅務(wù)部門(mén)加強征管和稅收實(shí)際征收率的穩步提升，不僅稅收收入呈現了持續高速增長(cháng)的勢頭，而且，名義稅負和實(shí)際稅負之間的差距已經(jīng)在一步步拉近。由此，企業(yè)和居民實(shí)際感受到的稅負水平也在一步步加重中。如果說(shuō)，現行稅制誕生之時(shí)“寬打”的名義稅負雖然偏高，但“窄用”的實(shí)際稅負是一種比較適當的稅負水平，那么，在13年后的今天，企業(yè)和居民所承受的實(shí)際稅負還仍是一種比較適當的稅負水平嗎？
說(shuō)到這里，我們得到的一個(gè)重要啟示是：在經(jīng)濟社會(huì )環(huán)境已經(jīng)發(fā)生翻天覆地變化、稅收實(shí)際征收水平已經(jīng)獲得極大提升的今天，全面啟動(dòng)新一輪稅制改革已經(jīng)變得極其緊迫。
(稿件來(lái)源：人民日報海外版，作者：高培勇 中國社會(huì )科學(xué)院財政與貿易經(jīng)濟研究所副所長(cháng))
