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　　兩大顧慮漸行漸遠

　　種種跡象表明，增值稅轉型加速向全國推開(kāi)，已經(jīng)是題中應有之義。

　　此前不久，財政部有關(guān)人士在接受本報記者采訪(fǎng)時(shí)便提出，在下一步促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展方式轉變方面，財政部將“加快推進(jìn)增值稅轉型”。7月下旬，全國人大財經(jīng)委也建議“在全國范圍內盡快推廣增值稅轉型改革”。

　　“增值稅改革既是最緊迫的，也是最重要的�！必斦�部財政科學(xué)研究所副所長(cháng)劉尚希教授如是說(shuō)。

　　劉尚希的根據在于，增值稅運行中的負面作用日益明顯，迫切需要改革，當前是增值稅改革的良好時(shí)期，機不可失，時(shí)不再來(lái)。

　　他擔心，隨著(zhù)時(shí)間的延長(cháng)，增值稅的負面影響在擴大，尤其是對企業(yè)自主創(chuàng )新、技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級，形成了越來(lái)越大的阻礙作用，沒(méi)有增值稅的改革，轉換發(fā)展方式的進(jìn)程就會(huì )被延長(cháng)，由此付出的經(jīng)濟增長(cháng)代價(jià)就會(huì )更大。

　　1994年中國全面推行增值稅以來(lái)，增值稅從生產(chǎn)型向消費型轉變便一直被“千呼萬(wàn)喚”。而之所以遲遲無(wú)法推出，兩大顧慮始終橫亙其間：擔心會(huì )引發(fā)宏觀(guān)經(jīng)濟過(guò)熱，擔心會(huì )過(guò)多影響到財政收入。

　　如今，中國宏觀(guān)經(jīng)濟正逐漸步入調整期。而4年多地方試點(diǎn)經(jīng)驗表明，既定方案對財政收入的沖擊遠小于預期。

　　有數據顯示，2004年7月至2007年底，遼寧省共為試點(diǎn)企業(yè)辦理抵退稅額91.4億元，占同期全省國內增值稅收入的5.1%。其中地方分攤25%，約為22.9億元，平均每年不過(guò)6.5億元，這一數字在地方財力可承受范圍內。

　　十屆全國人大常委會(huì )委員程法光在接受本報記者采訪(fǎng)時(shí)則指出，對于稅制改革，既要靜態(tài)算賬，也要動(dòng)態(tài)算賬。增值稅改革帶來(lái)的減收，一方面可以迅速轉化成企業(yè)利潤，帶來(lái)25%的所得稅；另一方面，會(huì )推動(dòng)企業(yè)擴大生產(chǎn)規模，進(jìn)行技術(shù)改造，產(chǎn)品升級，提高效益，稅基也就隨之擴大。

　　事實(shí)上，伴隨著(zhù)中國宏觀(guān)經(jīng)濟增長(cháng)的逐步放緩，中國的財政收入也在沖高回落。選擇在財政收入達到歷史巔峰時(shí)刻加快推進(jìn)以減稅為特征的增值稅轉型，可謂恰逢其時(shí)。

　　增值稅立法：更大的命題

　　然而，作為中國第一大稅種，增值稅轉型帶來(lái)的減稅效應并非其唯一效用，轉型本身，也絕非增值稅改革的終結。

　　增值稅在全世界140多個(gè)國家實(shí)行，被譽(yù)為“優(yōu)良稅種”。之所以?xún)?yōu)良，是因為增值稅有三個(gè)明顯的優(yōu)點(diǎn)：其一是全覆蓋，真正意義上的增值稅應該覆蓋到全部行業(yè)；

　　其二是全鏈條，不論任何行業(yè)都執行增值稅，這個(gè)鏈條是完整的，比如從開(kāi)礦開(kāi)始，一直到形成最終商品賣(mài)到消費者手中，這個(gè)鏈條都是不斷的，環(huán)環(huán)緊扣；

　　其三，是全抵扣，正是因為全鏈條，把前一個(gè)鏈條已經(jīng)納過(guò)的稅收全部都抵扣掉，剩下部分才是本環(huán)節該交的稅收，增值就納稅，不增值就不納稅，多增值就多納稅，少增值就少納稅，實(shí)現稅負公平。

　　這三個(gè)條件，構成增值稅稅負公平的基本條件。

　　然而，中國的現實(shí)情況是，1400多萬(wàn)增值稅納稅人，只有120多萬(wàn)是一般納稅人，其余都是小規模納稅人。小規模納稅人中，商業(yè)的稅率是4%，工業(yè)是6%，相當于比例稅，增值稅發(fā)票不能互相抵扣。

　　同時(shí)，現行增值稅的范圍主要在商品領(lǐng)域，勞務(wù)領(lǐng)域仍是傳統的營(yíng)業(yè)稅，這使增值稅的抵扣鏈條不完整，重復征稅問(wèn)題仍舊沒(méi)有解決。

　　劉尚希教授分析指出，隨著(zhù)工業(yè)化的推進(jìn)，對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，這時(shí)候，解決勞務(wù)領(lǐng)域的重復征稅就顯得十分迫切，而增值稅抵扣鏈條不完整，會(huì )弱化企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)聯(lián)效應，不利于整個(gè)經(jīng)濟結構的優(yōu)化升級。

　　而增值稅的遲遲不能完善，甚至已經(jīng)大大延緩了中國稅收立法的進(jìn)程。

　　時(shí)至今日，中國的稅收法律體系仍顯得十分薄弱。除了個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、稅收征管法上升為人大立法外，中國絕大部分稅種都還停留在行政法規層面。

　　而作為稅收法律體系母法、統領(lǐng)法的《稅收基本法》，雖然先后在八屆、十屆全國人大上被列入立法規劃，但至今都沒(méi)有完成立法。

　　“為什么呢？一個(gè)重要原因就是，實(shí)體法和程序法差距太大，還不具備建立基本法的條件。占稅收收入50%的增值稅都沒(méi)有立法，你立個(gè)基本法有什么用？你怎么立？如果立了基本法之后，20年之內都達不到基本法的要求，這個(gè)法豈不成了開(kāi)玩笑？”有財稅法專(zhuān)家如是說(shuō)。

　　該專(zhuān)家指出，所得稅占中國稅收收入25%左右。只有增值稅上升到立法層次，二者相加占中國稅收的80%上下，加上作為程序法的稅收征管法已經(jīng)出臺并在不斷修改完善，稅收基本法的建立才會(huì )比較順理成章。

　　而增值稅立法，首先要能夠自圓其說(shuō)，要能夠說(shuō)清楚增值稅的內涵和外延、基本特征、征收的基本前提條件等一系列問(wèn)題。(來(lái)源：21世紀經(jīng)濟報道 記者 孫雷)