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三、關(guān)于個(gè)人所得稅與調節收入分配
在現代稅制體系中,對個(gè)人收入起調節作用的稅種主要有個(gè)人所得稅、消費稅、財產(chǎn)稅以及遺產(chǎn)與贈與稅等。個(gè)人所得稅是在收入分配的最終環(huán)節——個(gè)人所得環(huán)節征收的稅種,屬于直接稅,最能體現稅收普遍、公平的原則。個(gè)人所得稅一般采用累進(jìn)稅率,體現對高收入者多征稅,對低收入者少征稅,從而達到公平收入分配的目的。在西方發(fā)達國家,個(gè)人所得稅是最重要的主體稅種之一,發(fā)揮著(zhù)聚集國家財政收入、公平收入分配的重要功能。
從我國目前的情況看,個(gè)人所得稅在籌集財政收入的同時(shí),承擔著(zhù)以稅收手段調節收入分配的主要作用。我國的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅,低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神,一方面,通過(guò)采用累進(jìn)稅率、對超高勞務(wù)報酬加成征收、對年所得12萬(wàn)元以上的高收入者要求自行納稅申報等方式,加大對高收入者的調節力度。2008年年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行申報的人數為240萬(wàn)人,占全國個(gè)人所得稅納稅人數的約3%,而繳納的稅額為1294億元,占全國個(gè)人所得稅總收入的35%,自行申報人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門(mén)和公司股東、企事業(yè)高管等職業(yè)。另一方面,對于中低收入者則盡量減輕其稅收負擔。按照我國現行個(gè)人所得稅制,工薪所得費用扣除標準為2000元/月,同時(shí),個(gè)人按照國家規定繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業(yè)保險、住房公積金等“三險一金”(一般應占職工月工薪收入的20%左右)均可在稅前扣除,此外,個(gè)人取得的獨生子女補貼、托兒補助費、離退休工資等都是免征個(gè)人所得稅的。按此計算,每月工薪收入在2500元以下者已無(wú)須繳納個(gè)人所得稅,月工薪收入分別為3000元、5000元、8000元和10000元的納稅人,其每月應納個(gè)人所得稅額一般約為20元、175元、535元和825元,稅收負擔(應納稅額/月工薪收入)分別為0.7%、3.5%、6.7%和8.3%,均不超過(guò)10%。
從分項目收入看,近年來(lái)工薪所得項目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50%左右。其原因:一是我國個(gè)人所得稅主要來(lái)自城鎮居民,目前工資性收入是我國城鎮居民收入的主要來(lái)源,據統計,2008年我國城鎮居民人均可支配收入中工薪收入所占比重達71.6%。因此,工薪階層作為社會(huì )的主要群體(在國外包括發(fā)達國家也是如此),構成了個(gè)人所得稅的最大稅源。二是近年來(lái)職工工資收入增長(cháng)較快,納稅人數不斷增加,個(gè)人所得稅收入水漲船高。據統計,1998年,我國城鎮職工年平均工資為7479元,2007年為24932元。1998年工薪所得納稅人次為1.09億人次,2007年上升為8.5億人次。三是工薪收入者中的高收入者對稅收貢獻大。據國家稅務(wù)總局的統計,2005年,全國年工資收入25萬(wàn)元以上的納稅人占工薪收入納稅人數的比例接近5‰,繳納的稅款占工薪所得項目總稅額的約15%。2007年對工薪所得征收的個(gè)稅收入中,適用20%(含)以上稅率(即月工薪應納稅所得額在5000元以上)的納稅人次占工薪所得總納稅人次的4.43%,但繳納稅額卻占工薪所得總稅額的44.44%。
四、關(guān)于工薪費用扣除標準問(wèn)題
按照個(gè)人所得稅“對凈所得征稅”的原則,在確定扣除額時(shí),基本原則是保證居民的基本生活不受影響,即將居民基本生活費用在稅前予以扣除。工薪費用扣除標準的確定需要綜合考慮居民消費支出增長(cháng)及物價(jià)上漲因素等情況。
據統計,2008年我國城鎮居民人均消費性支出為11242.9元,即937元/月,遠遠低于2000元/月的扣除標準,考慮就業(yè)者贍養人數的因素,按2008年平均每一就業(yè)者人均負擔人數1.97人計算,則2008年城鎮就業(yè)者人均負擔的消費支出約為1846元/月,仍低于2000元/月的費用扣除標準。2008年我國城鎮單位在崗職工平均工資為29229元,即2435元/月,扣除2000元的費用扣除標準和“三險一金”約500元,這一工資水平是不需要繳納個(gè)人所得稅的。從2008年各地最低工資標準看,深圳為1000元/月,上海為960元/月,北京、大連為800元/月,西安、鄭州為600元/月,銀川為350元/月,均遠遠低于2000元/月的扣除標準。
如果目前大幅提高費用扣除標準,受惠多的也是高收入者,中等收入者得益少。比如將扣除標準提高至3000元/月,月薪為5000元的納稅人稅負只能減少100元/月,而月薪為10萬(wàn)元的納稅人稅負減少350元/月;將扣除標準提高至5000元/月,月薪為5000元的納稅人受惠175元/月,而月薪為10萬(wàn)元的納稅人受惠1050元/月;將扣除標準提高至10000元/月,月薪為5000元的納稅人仍然只受惠175元/月,而月薪為10萬(wàn)元的納稅人受惠2800元/月。個(gè)人所得稅是調節收入分配的主要稅種,征收的收入主要用于補助弱勢群體等,如果扣除額提高過(guò)多,高收入者交稅大量減少,國家財政收入也就減少,國家對低收入群體的補貼以及社保、教育、醫療等支出也都會(huì )受影響。因此,費用扣除標準提高后,困難群體和低收入者不僅不能得益,反而成為利益受到影響的主要群體。
今后,根據經(jīng)濟發(fā)展情況、居民消費支出、市場(chǎng)物價(jià)水平等變化情況,費用扣除標準還將適時(shí)作出調整。
五、關(guān)于個(gè)人所得稅改革問(wèn)題
個(gè)人所得稅是世界上最復雜的稅種之一,具有很強的政策性,也要求具備較高的征管和配套條件。在我國人口眾多、城鄉收入差異大、地區發(fā)展不平衡的情況下,全面修訂個(gè)人所得稅法,使改革一步到位是很難做到的。從世界發(fā)達國家個(gè)人所得稅制度建設情況看,都經(jīng)歷了一個(gè)不斷改革和完善的過(guò)程,特別是在現代個(gè)人所得稅制中,對相關(guān)征管條件和配套措施都有很高要求,其中包括儲蓄實(shí)名制、個(gè)人財產(chǎn)登記、個(gè)人收入申報及交叉稽核、信用卡制度以及大量數據計算機處理等。我國個(gè)人所得稅自開(kāi)征至今只有二十多年的時(shí)間,其制度設計、征管手段等基本上是與我國不同時(shí)期的特殊國情相吻合的,今后改革和完善個(gè)人所得稅也必將與我國國情相結合,不可能超越我國歷史文化和經(jīng)濟發(fā)展所處階段,特別是在稅收諸多征管和配套條件不具備的情況下,我國個(gè)人所得稅的改革將循序漸進(jìn)、不斷完善。
黨的十六屆三中全會(huì )決定提出了建立綜合與分類(lèi)相結合稅制的目標。所謂綜合與分類(lèi)相結合的稅制,從目前國際上的通常做法看,一般是對部分應稅所得項目到年終予以綜合,適用累進(jìn)稅率征稅,對其他的應稅所得項目則按比例稅率實(shí)行分類(lèi)征收。該稅制模式兼有綜合模式與分類(lèi)模式的特點(diǎn),既可較好地解決分類(lèi)稅制存在的稅負不公問(wèn)題,又可根據特定的政策目標對個(gè)別所得項目實(shí)施區別對待。但綜合與分類(lèi)相結合稅制模式的實(shí)施需要具備相應的征管及配套條件,如果沒(méi)有一套與之相適應的征管措施的配合與保障,在理論上較為公平的稅制設計在實(shí)際操作中可能反而帶來(lái)更大的不公平。因此,目前應下大力氣健全和完善征管配套措施,包括加強現金管理,大力推進(jìn)居民信用卡或支票結算制度;盡快實(shí)現不同銀行之間的計算機聯(lián)網(wǎng);在個(gè)人存款實(shí)名制度的基礎上,對個(gè)人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車(chē)等重要消費品也實(shí)行實(shí)名登記制度;建立健全海關(guān)、工商、勞務(wù)管理、出入境管理、文化管理、駐外機構以及公檢法等部門(mén)向稅務(wù)部門(mén)提供有關(guān)人員經(jīng)濟往來(lái)和收入情況信息的制度等,有了這些制度的保障,綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制改革才能得以順利推進(jìn)。
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