除了投資過(guò)熱已受到抑制，財政收入大幅增加也是改革終于啟動(dòng)的關(guān)鍵因素之一；企業(yè)所得稅法將有望成為中國新一輪稅改中第一個(gè)出臺的稅法
本報記者 王長(cháng)勇
來(lái)自全國人大、財政部、國稅總局的消息證實(shí)，推遲了半年的東北地區增值稅轉型試點(diǎn)，將于7月1日開(kāi)始實(shí)行。
2003年底，根據國務(wù)院安排，在東北確定8個(gè)行業(yè)實(shí)施財政部、國稅總局制訂的試點(diǎn)計劃，將增量機器設備的進(jìn)項稅納入增值稅的抵扣范圍。試點(diǎn)原訂今年1月1日開(kāi)始實(shí)行。
增值稅轉型試點(diǎn)之所以推遲半年，主要因為過(guò)熱的宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境。據全國人大專(zhuān)家解釋?zhuān)吧a(chǎn)型增值稅轉為消費型的增值稅，客觀(guān)上有刺激投資的作用”。
在增值稅轉型試點(diǎn)即將開(kāi)始的同時(shí)，企業(yè)所得稅制的改革和立法工作也在加速�！敦斀�(jīng)時(shí)報》獲悉，該法草案已起草完畢，正在征求全國各省區及計劃單列市政府的意見(jiàn)。有關(guān)部門(mén)還召集在華投資的跨國公司，征求他們對企業(yè)所得稅法草案的意見(jiàn)。
按照全國人大的立法規劃和國務(wù)院工作計劃，企業(yè)所得稅法有望成為此次稅改中第一個(gè)出臺的稅法。有關(guān)部門(mén)正在加緊工作，估計6月底企業(yè)所得稅法草案將提交國務(wù)院討論，并爭取在8月前提交全國人大常委會(huì )討論；如進(jìn)展順利，有望在明年3月提交全國人民代表大會(huì )審議。
據了解，企業(yè)所得稅法即使獲通過(guò)，也不會(huì )馬上實(shí)施，會(huì )有至少半年的宣傳培訓期，使企業(yè)和各級稅務(wù)部門(mén)熟悉理解。正式實(shí)施可能是2006年。
全國人大有關(guān)專(zhuān)家對《財經(jīng)時(shí)報》表示，此次稅制改革的動(dòng)因，是完善現行稅制和適應WTO的規則要求。盡管受宏觀(guān)經(jīng)濟影響，改革進(jìn)程有所延緩，但既定目標沒(méi)有發(fā)生變化。
增值稅：轉型之慮在減收
財政部科研所研究員劉尚希認為，中國在1994年稅制改革時(shí)，考慮當時(shí)投資比較熱的現實(shí)情況，沒(méi)有一步到位地同時(shí)實(shí)行消費型增值稅。因為生產(chǎn)型增值稅有抑制投資的作用。按經(jīng)濟學(xué)理論，在經(jīng)濟減速的時(shí)期，應是增值稅轉型的最佳時(shí)期。
1998年?yáng)|南亞金融危機時(shí)，財政部曾向國務(wù)院提出建議，希望通過(guò)增值稅轉型刺激投資。但終因擔心財政減收而告延后。許多政府官員和專(zhuān)家認為，如果單從宏觀(guān)經(jīng)濟條件考慮，那時(shí)“確實(shí)是非常好的轉型時(shí)機”。
另一方面，多年來(lái)影響增值稅轉型的主要原因是擔心帶來(lái)財政減收。
今年一季度，全國財政收入增長(cháng)2500億元，而全年增長(cháng)預算為1879億元。這意味著(zhù)一季度財政已經(jīng)完成全年增收計劃并超收600多億元。雖然固定資產(chǎn)投資“過(guò)熱”，使增值稅轉型進(jìn)程再度放緩，但同時(shí)高速增長(cháng)的財政收入，顯然為增值稅轉型奠定了良好的財力基礎。
據財政部測算，在企業(yè)的固定資產(chǎn)投資中，機器設備大約占2／3，房屋建筑物約占1／3。機器設備與產(chǎn)業(yè)結構、經(jīng)濟結構的調整及企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步關(guān)系更加密切。因此，增值稅轉型暫時(shí)只考慮機器設備的抵扣。按此測算，全國統一實(shí)行增值稅轉型，當年就將減少財政收入500億～800億元。
中國的財政收入中，將近94%來(lái)自稅收收入；而在目前共23個(gè)稅種中，增值稅占整個(gè)稅收收入的40%。專(zhuān)家指出，增值稅轉型就意味著(zhù)稅基縮小，在稅率不變的情況下，必然減少財政收入；要想財政收入不受影響，只有在縮小稅基的同時(shí)提高稅率。但中國現在的增值稅稅率是17%，在全球屬中上水平，提高稅率會(huì )影響企業(yè)產(chǎn)品的國際競爭力。增值稅轉型改革將不會(huì )提高稅率，而以財政減收的方式承擔成本。
另外，增值稅的征收范圍也不會(huì )擴大。目前中國一些行業(yè)仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，如建筑安裝、交通運輸、金融保險、文化、體育、娛樂(lè )服務(wù)業(yè)等。
中國現行的稅收管理體制是稅種分稅制，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，增值稅是共享稅。如擴大增值稅征收范圍，就等于縮小營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，這涉及地方和中央的利益再分配以及整個(gè)預算管理體制的改革。目前營(yíng)業(yè)稅在地方政府的稅收收入中占比最大。
所得稅：核心是破除不平等
目前中國的所得稅法有兩套，一是適用于外資企業(yè)的《外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》；二是適用于內資企業(yè)的《企業(yè)所得稅暫行條例》。兩套稅法規定了兩套企業(yè)所得稅制，使內資和外資企業(yè)的市場(chǎng)地位發(fā)生落差，內資企業(yè)在市場(chǎng)競爭中處于劣勢。
中國現行的稅收優(yōu)惠主要體現在企業(yè)所得稅方面，并以地區優(yōu)惠為主，如特區、經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區、老少邊窮地區，以及對沿海、沿江、沿邊地區的優(yōu)惠等。這造成越發(fā)達的地區實(shí)際稅收負擔越低。
此次企業(yè)所得稅改革的核心，是調整優(yōu)惠政策，從現行的“區域優(yōu)惠為主”轉變成“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區域優(yōu)惠為輔”，在優(yōu)惠的方式上“以間接減免為主，直接減免為輔”。
據了解，正在征求意見(jiàn)的新的所得稅法，除保留對西部等少數地區給予區域優(yōu)惠政策，其他的區域優(yōu)惠政策將一律取消，而按照國家產(chǎn)業(yè)政策，凡鼓勵發(fā)展、促進(jìn)投資的產(chǎn)業(yè)，將不受地域和企業(yè)所有制限制，都可以享受相應的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。
新的企業(yè)所得稅法將統一內外資企業(yè)所得稅稅率�，F在“三資企業(yè)”的稅負要大大低于內資企業(yè)，2002年全國企業(yè)所得稅的實(shí)際水平是26%，但“三資企業(yè)”的實(shí)際稅負只有13%。
對外企安排“過(guò)渡期”
其次，“新的企業(yè)所得稅法”將統一稅前扣除標準和范圍。企業(yè)所得稅計算稅基時(shí)有很多扣除，目前內資和外資企業(yè)的扣除標準和范圍不同，其中兩項影響到企業(yè)稅負。
其一是計稅工資�，F在“三資企業(yè)”給職工發(fā)放的工資，可全額在企業(yè)所得稅計算納稅所得額時(shí)扣除；內資企業(yè)實(shí)行的是計稅工資制，職工每人每月允許稅前扣除的工資最多不超過(guò)960元，超過(guò)部分在計算應納稅所得額時(shí)，仍要作為利潤計算所繳稅額。內資和外資稅負上的不平等，在扣除項目上體現最為明顯。
據了解，新的企業(yè)所得稅法中，將取消計稅工資制。對于內外資企業(yè)，凡是實(shí)際發(fā)放的工資，都可在企業(yè)所得稅稅前扣除。據財政部測算，如果把內資企業(yè)的工資扣除放開(kāi)，當年就可以減少企業(yè)稅負150億元，即會(huì )造成財政減收150億元。
其二，統一對企業(yè)公益、救濟性捐贈的稅前扣除比例，并有可能提高到10%�，F在對于外資企業(yè)的所得稅，凡屬企業(yè)捐贈，都可全額在計稅前扣除；但對內資企業(yè)，只允許扣除不超過(guò)應納稅所得額3%以?xún)鹊牟糠�，超過(guò)部分仍然要納稅。
此外，改革后的企業(yè)所得稅名義稅率將會(huì )有所降低，但稅率還未最后確定�，F在的企業(yè)所得稅名義稅率是33%，外資企業(yè)是30%，地方再加征3%。盡管內外資企業(yè)所得稅名義稅率都是33%，實(shí)際上，真正實(shí)行這一稅率的外資企業(yè)幾乎沒(méi)有，他們都享受優(yōu)惠政策，分別實(shí)行24%、18%和15%等優(yōu)惠稅率。
專(zhuān)家認為，稅率下調后，內資企業(yè)稅負下降，外資企業(yè)的所得稅稅負會(huì )有所上升。但內資企業(yè)貢獻的所得稅在財政收入中的占比遠大于外資企業(yè)，因此對財政來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅改革意味著(zhù)減收；對企業(yè)來(lái)說(shuō)，意味著(zhù)稅負下降。
據了解，一旦新稅法正式實(shí)施，會(huì )安排一個(gè)過(guò)渡期，對老的“三資企業(yè)”延續過(guò)去承諾的優(yōu)惠政策；對新注冊的三資企業(yè)執行新稅法。
(稿件來(lái)源：財經(jīng)時(shí)報)
