明年1月1日至3月31日，是年所得12萬(wàn)元以上的納稅人辦理2006年度納稅申報的申報期，也是去年新修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人按修訂后的稅法規定自行納稅申報的第一年。11月8日，國家稅務(wù)總局有關(guān)方面負責人就《個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》有關(guān)問(wèn)題回答了記者的相關(guān)提問(wèn)，筆者認為，試行《辦法》有一些需要修改、完善之處。
首先，對沒(méi)有按期申報的處罰過(guò)重。這一點(diǎn)，就連一些法學(xué)家也承認。國家稅務(wù)總局有關(guān)方面負責人指出：如果納稅人未在規定期限內(即納稅年度終了后3個(gè)月內)辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處兩千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處兩千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
這個(gè)處罰的依據主要是《稅收征管法》，該法第六十二條規定：納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的……可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
但是，制定《稅收征管法所》時(shí)，個(gè)稅的重要性遠不如現在，其針對的對象主要是以企業(yè)納稅人為主的，而在目前所繳納的個(gè)人所得稅中，工薪階層占據主要比例。2004年中國個(gè)人所得稅收入1700億，其中65%來(lái)源于工薪階層。因而，原封不動(dòng)地將《稅收征管法所》的處罰金額照搬過(guò)來(lái)，針對個(gè)人的處罰就顯得比較重。事實(shí)上，主要針對個(gè)人的《治安管理處罰法》將罰款金額提高后，除了“黃、賭、毒”保留3000至5000元處罰外，其他的違法行為最高也不過(guò)給予1000元的處罰。
針對個(gè)人的罰款高達一萬(wàn)元，在現行的法律體系中顯得過(guò)高。其實(shí)，要求納稅人申報，處罰并非惟一選擇，完全可以增加一些人性化的元素，比如，稅務(wù)機關(guān)為主動(dòng)申報者提供一定的服務(wù)，吸引人們積極申報等等。
其次，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人按規定自行向稅務(wù)機關(guān)納稅申報，申報的起點(diǎn)過(guò)低，可能加大稅務(wù)機關(guān)的工作量，也給公民個(gè)人造成一些不便。筆者認為，這個(gè)起點(diǎn)可以再提高一些。這是因為，中國征收個(gè)稅是以個(gè)人為單位而不是以家庭為單位征收的，假如一個(gè)家庭，其余成員都沒(méi)有工作，只有一個(gè)人工作，即使他年薪在12萬(wàn)元以上，生活可能依然是非常窘迫的。反之，假如一個(gè)家庭每個(gè)人都工作，每個(gè)人的收入都接近但不到12萬(wàn)元，他們不用申報，但是，他們的家庭收入總和可能是多個(gè)12萬(wàn)元。
因此，在許多發(fā)達國家，個(gè)稅主要是以家庭為單位征收的。比如美國，常規個(gè)人所得稅共有5種申報狀態(tài)，即單身申報、夫妻聯(lián)合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報及戶(hù)主申報。納稅人根據各自的不同情況，把各種不同來(lái)源的收入總和按照規定作出扣除，扣除內容的選擇和標準設計得相當細致，考慮到了每個(gè)人、每個(gè)家庭的具體情況。例如，同樣收入的兩對夫婦，有孩子和沒(méi)有孩子所繳納的稅收相差就很大。
提高個(gè)稅申報的起點(diǎn)，有利于減輕稅務(wù)機關(guān)的工作強度，可以使稅務(wù)機關(guān)把主要精力放在逃稅的富人身上。實(shí)際上，世界上凡是征收個(gè)稅的國家，基本上都是以富人為納稅主體，而中國卻是以工薪階層為納稅主體。相對而言，工薪階層的收入透明度是比較高的，偷稅逃稅的幾率很低，稅務(wù)機關(guān)應把精力主要放在富人身上。
(文章來(lái)源：上海證券報，作者：博杰）
