中國現行的個(gè)人所得稅法(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“個(gè)稅法”)，自1980年9月10日全國人大公布以來(lái)已經(jīng)25年了，1993年10月31日和1999年8月30日曾兩次修訂。從2000年起，歷屆全國人大代表和政協(xié)委員們，對個(gè)稅法的改革和修訂提的意見(jiàn)比較多，尤其是2004和2005年兩次人大和政府會(huì )議上，人大代表和政協(xié)委員對這方面的意見(jiàn)提得比較尖銳，形成了“必須修改，亟待修改”的共識，2005年全國人大常委會(huì )因而將對個(gè)稅法的第三次修訂列入了議程。
本月23日至28日將于北京舉行的全國人大常委會(huì )第十七次會(huì )議將首次審議個(gè)人所得稅法修正案草案，以減輕中低收入者的個(gè)人所得稅負擔，加強對高收入者的稅收征管。據說(shuō)，這次全國人大常委會(huì )會(huì )議初次審議個(gè)人所得稅法修正案草案后，擬就個(gè)人所得稅法修正案有關(guān)問(wèn)題聽(tīng)取群眾意見(jiàn)。
第三次修訂個(gè)人所得稅法意義何在？記者特別采訪(fǎng)了中國著(zhù)名的財稅法專(zhuān)家、北京聯(lián)合大學(xué)劉隆亨教授。
記者：劉教授，在您看來(lái)，中國目前個(gè)稅法的主要問(wèn)題是什么？
劉教授：多年來(lái)中國個(gè)人所得稅法在組織財政收入、發(fā)揮調節分配這兩個(gè)功能作用方面效果是顯著(zhù)的，但隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和法制建設的推進(jìn)，個(gè)稅法存在的一些問(wèn)題也日益顯示出來(lái)。
主要問(wèn)題是現行個(gè)稅法工資、薪金費用扣除額800元，顯然已經(jīng)偏低，而一些地方又自行其是，影響了稅法的嚴肅性，亟待調整；分項計征的模式造成分配不公和偷漏稅機會(huì )，需要轉變?yōu)榉猪椗c綜合相結合的新模式；級距的不合理及過(guò)高的邊際稅率造成較低收入者的稅負偏重并影響經(jīng)濟效率的提高，需要調整稅率和級距；個(gè)人所得稅的歸屬，即中央和地方的管理體制問(wèn)題需要進(jìn)一步劃分；自行申報范圍的確定及居民期限、減免的范圍等問(wèn)題需要重新調整；個(gè)人儲蓄存款利息所得稅的起征點(diǎn)的增設和與個(gè)人所得稅法的合并問(wèn)題。
對于這次個(gè)稅法的具體修訂方案，各方尚有不同意見(jiàn)，在全面整體修訂條件還不成熟的情況下，我們建議采用部分修訂的方案。在實(shí)際執行中，對個(gè)稅法法定費用扣除額，一些地方擅自提高費用扣除額(如北京實(shí)際上已調整為1200元，廈門(mén)實(shí)際為1500元，廣州、深圳為1600元等)。為了維護稅法的嚴肅性，體現稅法的穩定性和適應性，也必須進(jìn)行修改。
記者：這次修訂個(gè)稅法應著(zhù)重解決什么問(wèn)題？
劉教授：我認為第一個(gè)必須解決的問(wèn)題是提高工資、薪金費用扣除額，具體意見(jiàn)是：
1、建議將工資、薪金費用扣除額提高到1200元或1500元。
對扣除額社會(huì )上有幾種意見(jiàn)，1000元、1200元、1300元和1500元等，個(gè)別的也有提出2000元的。我們建議在1200元或1500元范圍內考慮，并建議在進(jìn)行具體測算和征求有關(guān)方面意見(jiàn)后盡快確定。
2、如果采用扣除額每月為1200元的方案，就有一個(gè)是否需要給地方的機動(dòng)權或調整權問(wèn)題，這也是大家關(guān)心的問(wèn)題。
理由是：為了區別地區收入、生活水平的差距，照顧到各地區發(fā)展的不平衡，使個(gè)人所得稅的調節力度更能與中國城鎮居民的實(shí)際收入水平和實(shí)際支出水平狀況相適應，可以考慮在扣除額下省級地方政府有調整幅度(如+25%)的權限。全國人大常務(wù)委員會(huì )通過(guò)立法程序加以實(shí)施。但我認為1200元的費用扣除額還尚不足以達到對費用扣除額所進(jìn)行修訂的力度。
3.如將費用扣除額提高到1500元，則可實(shí)行全國統一的費用扣除額標準，不再給地方調整幅度權。
好處是簡(jiǎn)潔、明了、征收方便，但對欠發(fā)達地區就要減少稅收收入，國家財政就要通過(guò)稅收返還的轉移支付形式，補給欠發(fā)達地區。
我傾向于1500元為全國統一的費用扣除標準。采用1500元的扣除費用標準，才能更好地體現既從實(shí)際出發(fā)，又富有適應性和前瞻性的特色。
另外，為適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，建議全國人大立法議程授權國務(wù)院在經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中，根據人均收入費用和物價(jià)指數的變動(dòng)，在年度之間調整費用扣除標準。
第二個(gè)必須解決的問(wèn)題是適當調整工資、薪金個(gè)人所得稅的邊際稅率和級距。
鑒于當前中國就業(yè)者月工薪收入高于5800元的人數不足2%。大部分人的月工薪收入在800元-5800元之間，是工薪個(gè)人所得稅負擔的主力，適用現行工薪所得稅九級累進(jìn)稅率中第二級(10%)的人數比例最多，達到了35%，負擔了工薪個(gè)人所得稅的37.4%，使用第三級(15%)的人數達12.4%，負擔了工薪個(gè)人所得稅的47.5%。由此可見(jiàn)目前中國工薪所得稅主要由普通收入階層承擔。
為適當減輕低收入者的稅收負擔，建議將工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率全月應納稅所得額第一級不超過(guò)500元的5%稅率與第二級超過(guò)500元至2000元的10%稅率合并為第一級，稅率為5%，而將原第三級以上稅率各降低5%，亦即最高邊際稅率由原45%調低為40%。
另一建議是將最低邊際稅率由5%調低為3%，最高邊際稅率由45%調低為40%。
第三個(gè)需要解決的問(wèn)題是確定自行申報的收入范圍。
為了加強重點(diǎn)稅源的管理，建議對年收入達到10萬(wàn)元或12萬(wàn)元的個(gè)人所得稅納稅人，不論實(shí)行代扣代繳與否，均確定為向當地稅務(wù)機關(guān)自行申報的納稅人，這樣既便于加強管理，又可以減輕稅務(wù)部門(mén)征管難度。
記者：關(guān)于加強個(gè)稅征管工作，您有些什么建議？
劉教授：在調查中，一些同志認為現在個(gè)稅法的管理漏洞還很多，特別是對一些隱蔽的收入或支付單位不按政策辦事的情況管理不到位，致使稅收流失不少。因此加強與改善個(gè)稅征管環(huán)節的工作力度，可以采取以下措施：
1.建立個(gè)人所得稅賬戶(hù)，使其成為彰示每個(gè)自然人對國家貢獻份額的記錄；2.加大獎罰力度，鼓勵自行申報；3.完善代扣代繳制度，力求各單位扣繳稅款公開(kāi)透明；4.源頭監控不使用或少使用現金，多通過(guò)銀行賬戶(hù)轉劃支票，預防滋生偷稅的土壤。
記者：您一直參加了中國個(gè)稅法的制定和幾度修改，這次個(gè)稅法修訂與1993年、1999年修訂有什么不同？
劉教授：1979年中國財政部在起草個(gè)稅法時(shí)，集體征求了財政部所屬的國家稅務(wù)總局在大連舉辦的國際稅收培訓班學(xué)員的意見(jiàn)，當時(shí)我與謝懷軾教授對制定個(gè)稅法的(草案)的原則和扣除額進(jìn)行了認真的思考。
1980年9月10日五屆全國人大第三次會(huì )議通過(guò)個(gè)稅法，當日公布施行。這次制定個(gè)稅法的原因和原則是：一是按國際慣例，中國公民在國外從事經(jīng)濟活動(dòng)和其他勞務(wù)的所得，要按照所在國的法律規定在當地申報交納個(gè)人所得稅。因此，外國人來(lái)中國從事經(jīng)濟、勞務(wù)活動(dòng)的所得，也應交納個(gè)人所得稅；二是為了配合中外合營(yíng)企業(yè)與外國在中國的企業(yè)的發(fā)展，為合營(yíng)企業(yè)和外國企業(yè)的外方成員的個(gè)人所得便于納稅�？梢�(jiàn)，中國當時(shí)制定個(gè)人所得稅法既適用于本國公民；更適用于在中國的外國公民，當中外籍人員收入相等時(shí)，實(shí)行同等征稅的原則。并隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，收入較高的公民，當時(shí)雖然為數很少，但是會(huì )逐漸增多起來(lái)。這就給個(gè)人所得稅的發(fā)展留下了空間。
第一次修訂是在1993年10月31日，八屆全國人大常務(wù)委員會(huì )第四次會(huì )議通過(guò)的《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，這是為了適應市場(chǎng)經(jīng)濟體制的需要，深化稅制改革，簡(jiǎn)化稅制，公平稅負，把1986年9月25日國務(wù)院頒發(fā)的只適用于中國境內的中國公民繳納的《個(gè)人收入調節稅》的規定，與1986年1月7日國務(wù)院又頒布的《城鄉個(gè)體工商戶(hù)所得稅》的規定，同1980年9月10日制定的個(gè)人所得稅合并為《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，簡(jiǎn)稱(chēng)為“三法合一”。
這一次大修訂體現了中國由改革開(kāi)放初期的稅收雙軌制向內外統一稅制轉變的一個(gè)重要步驟，標志著(zhù)在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下的稅法必須統一，稅負必須公平，稅制必須簡(jiǎn)化。
第二次修訂是1999年8月30日九屆全國人大常務(wù)委員會(huì )第11次會(huì )議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，把個(gè)稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個(gè)人所得稅項目刪去，增加一條“對儲蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的開(kāi)征時(shí)間和征收辦法由國務(wù)院規定”。這次修訂雖然很少，但確是為了擴大內需，鼓勵民間投資，減輕銀行存款儲蓄的壓力，而開(kāi)征了《個(gè)人儲蓄存款利息所得稅》。
第三次修訂是在新的形勢下作部分修改，標志著(zhù)中國個(gè)稅法更加走向統一和成熟，走向法治化與國際化的道路；標志著(zhù)中國政府充分運用稅收法的經(jīng)濟杠桿和法律制度調節分配，體現了既保持稅收政策的連續性與穩定性，又增強了與稅收的適應性、調整性相結合的重要原則。同時(shí)還提高了費用扣除額，增強了對高收入者的調節力度和對低收入者的保護，降低了稅收負擔。最低稅率由5%家降至3%，最高稅率由45%降到40%。這一改革對建設和諧社會(huì )有著(zhù)獨特的作用，對發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入功能和調節功能產(chǎn)生一定的影響。
(稿件來(lái)源：《法制日報》，作者：蔣安杰)
