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資本流動(dòng)，稅負公平，稅收成本等因素令遺產(chǎn)稅面臨遭“冷遇”局面
2006年2月中旬，隨著(zhù)《2005年收入(取消遺產(chǎn)稅)條例》正式生效，征收了近一個(gè)世紀的遺產(chǎn)稅，在香港眼看著(zhù)成為歷史。
香港終結世紀之稅
香港的遺產(chǎn)稅開(kāi)征于1915年，其后不到百年間，共對免稅點(diǎn)進(jìn)行了三次調整，免稅點(diǎn)逐步從500萬(wàn)港元調高到750萬(wàn)港元，但適用的稅率一直維系在5%到20%之間。此次徹底取消遺產(chǎn)稅，始自于2004年3月，香港財政司司長(cháng)唐英年首次公開(kāi)提出取消遺產(chǎn)稅的建議。之后，遺產(chǎn)稅取消的問(wèn)題在香港各界開(kāi)始了熱議，直至2005年11月份法案獲得正式通過(guò)。
香港財政司司長(cháng)唐英年認為，通過(guò)取消遺產(chǎn)稅可增加香港對海外投資者的吸引力，令更多人放心持有在港的資產(chǎn)，帶動(dòng)更多資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)在香港發(fā)展，使香港成為更有競爭力的國際金融中心。由此衍生出的其他稅收將可以抵消特區政府損失，同時(shí)增加就業(yè)。
香港立法會(huì )議員張文光支持取消遺產(chǎn)稅，他對本刊記者說(shuō)：“取消遺產(chǎn)稅并不單純是一項稅務(wù)寬減，這項措施的主要目的是推動(dòng)香港作為國際資產(chǎn)管理中心的進(jìn)一步發(fā)展，是對香港的金融業(yè)以至整體經(jīng)濟發(fā)展的一項投資�！�
中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)專(zhuān)家劉桓教授對本刊解釋道，設立了遺產(chǎn)稅的國家和地區在吸引外來(lái)投資者、特別是對一國經(jīng)濟發(fā)展有著(zhù)重要影響的長(cháng)期投資者方面可能處于劣勢。因為，人們通常會(huì )選擇那些稅率較低、稅制簡(jiǎn)單和公共服務(wù)較好的地區定居。而且，富豪的避稅事實(shí)上也是司空見(jiàn)慣的，比如將收入轉移境外，以離岸信托基金的特別方式來(lái)逃避遺產(chǎn)稅等。取消遺產(chǎn)稅的話(huà)，則會(huì )對高稅率地區的資金形成吸引作用。
新西蘭的案例是香港政府官員們信心來(lái)源的保證。新西蘭在1992年取消遺產(chǎn)稅后，翌年直接外來(lái)投資驟增103%，之后兩年亦保持了20%的增長(cháng)速度。支持取消遺產(chǎn)稅的人們堅持認為，新西蘭直接投資的增加與遺產(chǎn)稅的取消有著(zhù)必然聯(lián)系。
世界大勢
目前世界上有100多個(gè)國家開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。西方國家遺產(chǎn)稅征收最興盛的時(shí)期是在20世紀60～70年代，并且稅率在某些國家一度達到了72%。但近些年來(lái)，取消遺產(chǎn)稅漸成全球趨勢。實(shí)際上，在香港遺產(chǎn)稅取消之前，意大利、瑞典遺產(chǎn)稅制度早已先行一步而取消，印度、馬來(lái)西亞和澳大利亞也在近年先后取消，美國也決定在2010年前通過(guò)遞減稅率的方式逐漸取消遺產(chǎn)稅。為什么這個(gè)興盛了很長(cháng)時(shí)間的稅種面臨被取消的命運，除了吸引投資方面的考慮之外，還有什么別的緣由？
本刊接觸到的業(yè)內人士普遍認為，遺產(chǎn)稅遇冷，每個(gè)國家和地區都有自己的理由，而之所以成為全球趨勢，一個(gè)關(guān)鍵的原因就在這個(gè)稅種非但不能“殺富濟貧”，還有打擊面過(guò)寬之嫌。
香港立法會(huì )議員張文光對本刊記者介紹說(shuō)，目前香港大部分繳納遺產(chǎn)稅的個(gè)案統計表明，其扣除豁免后的遺產(chǎn)值均在2000萬(wàn)港元以下，這說(shuō)明在香港繳納遺產(chǎn)稅的市民，以中產(chǎn)階層為主，這是“不公平”的現象。
而造成這個(gè)現象的原因是，有錢(qián)人是很容易把資產(chǎn)投放海外，或者成立離岸信托基金來(lái)逃避遺產(chǎn)稅。而低資產(chǎn)人士，則因為多項的豁免條款和免稅額也落在稅網(wǎng)之外。結果是政府遺產(chǎn)稅收主要來(lái)自落入稅網(wǎng)、而又未有能力把資產(chǎn)投放海外的中產(chǎn)階層。
中央財經(jīng)大學(xué)劉桓教授也對本刊記者說(shuō)，從各國情況來(lái)看，遺產(chǎn)稅影響最大的群體還是中產(chǎn)階級。超級富豪的稅后財富也非常之高，他的后代幾輩子也花不完，因此，對他們而言，是以稅收的形式，還是以捐助的形式返回社會(huì )沒(méi)什么區別，而對中產(chǎn)階級就不一樣了。
劉桓指出，遺產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅的性質(zhì)，在上世紀70年代在西方國家達到頂峰，主要目的是對已經(jīng)固化的財產(chǎn)強行再分配，那時(shí)候社會(huì )財富兩極分化嚴重，遺產(chǎn)稅最初在均貧富、緩解社會(huì )矛盾方面的積極作用�，F在看來(lái)，這一政策弊端很大。
首先是改變資本的流向，直接影響經(jīng)濟的繁榮。其次是財產(chǎn)界定問(wèn)題。劉桓分析說(shuō)，比如有些遺產(chǎn)是公司股權，以公司資產(chǎn)形式存在，如果征收遺產(chǎn)稅，會(huì )導致公司運營(yíng)不下去，造成大批人失業(yè)，因此許多國家對正常運營(yíng)的公司實(shí)行滯后或者不交遺產(chǎn)稅。那么，這就導致一個(gè)新的問(wèn)題，同樣是身后財產(chǎn)，現金就納稅，資產(chǎn)就不交稅，政策的公平性受到質(zhì)疑。
還有就是對就業(yè)的實(shí)際影響問(wèn)題。國家通過(guò)征收遺產(chǎn)稅增加稅收，然后通過(guò)公共投資創(chuàng )造就業(yè)機會(huì )，這與富人再投資創(chuàng )造就業(yè)機會(huì )，到底哪個(gè)更有效率，很難說(shuō)清楚。不少經(jīng)濟學(xué)家主張，與其將稅收浪費在政府的官僚化運作過(guò)程中，不如取消遺產(chǎn)稅藏富于民，實(shí)現更有效率的民間投資，反而更能創(chuàng )造就業(yè)機會(huì )。
近年來(lái)還有一些學(xué)者從稅收成本出發(fā)反對遺產(chǎn)稅。其主要理由是，遺產(chǎn)稅的征收成本較高，甚至可能得不償失。遺產(chǎn)稅的稅率適用比較復雜，不同地區、不同金額、不同財產(chǎn)形態(tài)需要應用不同的稅率，甚至還要進(jìn)行換算。這就需要投入較多的征稅力量，需要設置征收遺產(chǎn)稅的專(zhuān)門(mén)機構，要聘請專(zhuān)業(yè)人員，花費相當多的時(shí)間和精力對遺產(chǎn)稅進(jìn)行核實(shí)、評估和征收。
此外，遺產(chǎn)稅并未真正有效提高政府財政收入。中國財政部綜合司司長(cháng)王保安就認為，遺產(chǎn)稅稅率下調正在成為國際潮流，現階段遺產(chǎn)稅尚不能形成重要財政收入。雖然全世界大約有2/3的國家和地區征收這種稅，但遺產(chǎn)稅收入占財政收入的比例一直非常小，而且比例還在不斷下降。
內地遺產(chǎn)稅前景
香港取消遺產(chǎn)稅，使得人們對內地遺產(chǎn)稅的前景又打上了一個(gè)問(wèn)號。
近年來(lái)，內地學(xué)界對于是否開(kāi)征遺產(chǎn)稅也是議論紛紛，社會(huì )上的呼聲也不絕于耳。有學(xué)者估計，全國資產(chǎn)總量在100萬(wàn)元以上的高收入家庭，至少在1000萬(wàn)個(gè)以上，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征已經(jīng)具備雄厚的經(jīng)濟基礎了。另外，我國目前的基尼系數已超過(guò)0.4的國際警戒線(xiàn)，貧富差距已然走入危險境界。
不過(guò)，業(yè)內專(zhuān)家對征收遺產(chǎn)稅的倡議多持謹慎態(tài)度。在中央財經(jīng)大學(xué)劉桓看來(lái)，稅收作為一個(gè)經(jīng)濟現象，要依據經(jīng)濟發(fā)展情況、社會(huì )發(fā)展情況而存在，關(guān)鍵要看具體時(shí)段是社會(huì )矛盾更突出，還是更需要經(jīng)濟繁榮。90年前，香港設立遺產(chǎn)稅和今天的取消遺產(chǎn)稅，都有其各自的情勢和理由。
中國人民大學(xué)財政與稅收管理研究所副所長(cháng)代鵬認為，現在的問(wèn)題不是財富分配，而是財富創(chuàng )造。如果保持現在的經(jīng)濟增長(cháng)率，中國的國民收入在2020年前后差不多能達到人均3000美元左右，到那時(shí)才比較接近開(kāi)征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟條件。
劉桓對本刊記者說(shuō)，國內遺產(chǎn)稅政策，首先是作為一個(gè)政策儲備存在。新中國成立后，政務(wù)院于1950年通過(guò)的《全國稅政實(shí)施要則》規定要開(kāi)征的14個(gè)稅種，其中就包括遺產(chǎn)稅，但后來(lái)此稅種并沒(méi)有正式開(kāi)征，始終“沉”在水底。1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為可能開(kāi)征的稅種之一，而后又被寫(xiě)入《國家“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》里面。
劉桓認為，從目前來(lái)看，政府的意思還是以吸引投資為主。另外，從法規體系來(lái)說(shuō)，也存在推行遺產(chǎn)稅的障礙，現在物權法尚未出臺，公民財產(chǎn)難以界定。就是說(shuō)，上位法不曾出臺，下位法肯定無(wú)法執行。而且，從規范收入行為的角度來(lái)看，其他稅種也能夠起到相同作用，比如所得稅和流轉稅都能夠調節收入。
稿件來(lái)源：《中國新聞周刊》，作者：郇麗
