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　　第二章 審計機關(guān)和審計人員

　　第十二條 審計機關(guān)及其審計人員執行審計業(yè)務(wù)，應當滿(mǎn)足本準則規定的資格、能力、條件和職業(yè)要求。

　　第十三條 審計機關(guān)執行審計業(yè)務(wù)，應當具備下列條件：

　　(一)符合法定的審計職責和權限；

　　(二)有職業(yè)勝任能力的審計人員；

　　(三)建立適當的審計質(zhì)量控制制度；

　　(四)必需的經(jīng)費和其他工作條件。

　　第十四條 審計人員執行審計業(yè)務(wù)，應當滿(mǎn)足下列要求：

　　(一)遵守法律法規和審計準則；

　　(二)恪守職業(yè)道德規范；

　　(三)保持應有的獨立性；

　　(四)具備職業(yè)勝任能力；

　　(五)其他職業(yè)要求。

　　第十五條 審計人員應當依照法律法規規定的審計職責、權限、程序和審計準則要求，開(kāi)展審計工作。

　　第十六條 審計人員應當恪守正直坦誠、客觀(guān)公正、勤勉盡責、保守秘密的基本職業(yè)道德原則。

　　第十七條 審計人員應當正直坦誠，做到：

　　(一)崇尚國家利益和公共利益；

　　(二)堅持原則，不屈從于外部壓力；

　　(三)不隱瞞審計發(fā)現的問(wèn)題、不歪曲審計結論。

　　第十八條 審計人員應當客觀(guān)公正，做到:

　　(一)以適當、充分的審計證據支持審計結論；

　　(二)實(shí)事求是地評價(jià)和處理審計發(fā)現的問(wèn)題；

　　(三)保持不偏不倚的立場(chǎng)和態(tài)度，避免偏見(jiàn)。

　　第十九條 審計人員應當勤勉盡責，做到：

　　(一)敬業(yè)奉獻，認真履行應盡的審計職責；

　　(二)嚴謹細致，保證審計工作的質(zhì)量；

　　(三)勤勉高效，及時(shí)完成所承擔的審計業(yè)務(wù)；

　　(四)廉潔自律，不利用職權謀取私利。

　　第二十條 審計人員應當保守其在執行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密和工作秘密。

　　審計人員執行審計業(yè)務(wù)取得的資料和形成的審計記錄，未經(jīng)批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無(wú)關(guān)的目的。

　　第二十一條 審計人員執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，應當保持應有的獨立性，并避免對獨立性可能造成損害的下列情形：

　　(一)與被審計單位負責人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以?xún)扰韵笛�親以及近姻親關(guān)系；

　　(二)與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟利益關(guān)系；

　　(三)對曾經(jīng)管理或者直接辦理過(guò)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計；

　　(四)可能損害獨立性的其他情形。

　　第二十二條 審計人員從事審計業(yè)務(wù)以外的其他活動(dòng)時(shí)，應當考慮該活動(dòng)對審計獨立性可能帶來(lái)的影響。

　　審計人員不得參與被審計單位的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。

　　第二十三條 審計機關(guān)組成審計組時(shí)，應當了解審計組成員可能損害獨立性的情形，并要求審計人員作出承諾。

　　審計機關(guān)應當采取下列措施，避免損害審計的獨立性：

　　(一)依法要求相關(guān)審計人員回避；

　　(二)對相關(guān)審計人員執行具體審計業(yè)務(wù)的范圍作出限制；

　　(三)對相關(guān)審計人員的工作追加必要的復核程序。

　　第二十四條 審計機關(guān)應當建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執行審計業(yè)務(wù)長(cháng)期與同一被審計單位接觸可能對其獨立性造成的損害。

　　第二十五條 審計機關(guān)聘請外部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)、技術(shù)鑒定時(shí)，應當評估其獨立性。

　　外部人員的獨立性可能受到損害的，審計機關(guān)不得聘請。

　　第二十六條 審計人員應當具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應的專(zhuān)業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗。

　　審計機關(guān)應當合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應的職業(yè)勝任能力。

　　被審計單位的信息技術(shù)環(huán)境對審計目標的實(shí)現有重大影響的，審計組的整體勝任能力應當包括信息技術(shù)方面的勝任能力，能夠滿(mǎn)足完成下列工作的要求：

　　(一)獲取審計所需要的電子數據；

　　(二)分析電子數據;

　　(三)檢查信息系統。

　　第二十七條 新錄用的審計人員，應當通過(guò)必要的培訓，經(jīng)考試或者考核合格，取得相應崗位資格后才能執行審計業(yè)務(wù)。

　　新錄用的審計人員執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，應當由具備相應資格的審計人員對其進(jìn)行指導。

　　第二十八條 晉升或者轉任的審計人員，應當經(jīng)過(guò)相應級職、專(zhuān)業(yè)和信息技術(shù)資格培訓，通過(guò)考試或者考核合格后才能執行審計業(yè)務(wù)。

　　第二十九條 審計機關(guān)應當建立和實(shí)施繼續教育、培訓制度。

　　審計機關(guān)對審計人員的培訓應當達到規定的時(shí)間和質(zhì)量要求。

　　審計人員通過(guò)參加繼續教育、培訓活動(dòng)和執行審計業(yè)務(wù)，不斷優(yōu)化知識結構，更新職業(yè)技能，積累工作經(jīng)驗，保持持續的職業(yè)勝任能力。

　　第三十條 審計機關(guān)應當建立和實(shí)施審計人員業(yè)績(jì)評價(jià)考核制度和獎懲激勵機制。

　　第三十一條 審計機關(guān)聘請外部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)、技術(shù)鑒定時(shí)，應當評估其職業(yè)勝任能力。

　　第三十二條 審計人員執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，應當合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹慎，對被審計單位可能存在的重要問(wèn)題保持警覺(jué)，并審慎評價(jià)所獲取審計證據的適當性和充分性，得出恰當的審計結論。

　　第三十三條 審計人員執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，應當從下列方面保持與被審計單位的職業(yè)關(guān)系：

　　(一)與被審計單位充分溝通并聽(tīng)取其意見(jiàn)；

　　(二)客觀(guān)公正作出審計結論，尊重并維護被審計單位的合法權益；

　　(三)嚴格執行審計工作紀律；

　　(四)保持良好的職業(yè)形象和信譽(yù)。

　　第三章 審計計劃

　　第三十四條 審計機關(guān)應當根據法律法規規定的審計職責和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。

　　編制年度審計項目計劃應當從實(shí)際出發(fā)，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點(diǎn)，合理安排審計資源，防止不必要的重復審計。

　　編制年度審計項目計劃應當考慮審計工作發(fā)展規劃、滾動(dòng)項目計劃和以前年度審計情況。有數據分析能力的審計機關(guān)，在編制年度審計項目計劃時(shí)可以利用數據分析結果。

　　第三十五條 審計機關(guān)按照下列步驟編制年度審計項目計劃：

　　(一)調查審計需求，初步選擇審計項目；

　　(二)對初選審計項目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計項目；

　　(三)考慮備選審計項目?jì)?yōu)先順序和可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。

　　第三十六條 審計機關(guān)從下列方面調查審計需求，初步選擇審計項目：

　　(一)國家和地區經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展狀況；

　　(二)政府工作中心；

　　(三)本級人大、政府對審計工作的要求和交辦事項；

　　(四)有關(guān)部門(mén)委托或者提請審計機關(guān)審計的事項；

　　(五)群眾舉報、公眾關(guān)注的事項；

　　(六)經(jīng)分析相關(guān)數據認為應當列入審計的事項;

　　(七)其他方面的需求。

　　第三十七條 審計機關(guān)對初選審計項目應當進(jìn)行可行性研究，并確定初選審計項目的審計目標、審計范圍、審計重點(diǎn)和其他重要事項。

　　進(jìn)行可行性研究應當重點(diǎn)調查下列內容：

　　(一)與確定和實(shí)施審計項目相關(guān)的法律法規和政策；

　　(二)管理體制、組織結構、主要業(yè)務(wù)及其開(kāi)展情況；

　　(三)財政收支、財務(wù)收支狀況及結果；

　　(四)相關(guān)的信息系統和電子數據情況；

　　(五)管理和監督機構的監督檢查情況及結果；

　　(六)以前年度審計的情況；

　　(七)其他相關(guān)內容。

　　審計機關(guān)對上級審計機關(guān)安排或者授權的審計項目，可以不進(jìn)行可行性研究。

　　第三十八條 審計機關(guān)在調查審計需求和可行性研究過(guò)程中，從下列方面對初選審計項目進(jìn)行評估，以確定備選審計項目及其優(yōu)先順序：

　　(一)項目重要程度，考慮在經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展中的重要性、政府及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規模等；

　　(二)項目風(fēng)險水平，考慮項目規模、管理和控制狀況等；

　　(三)審計預期效果；

　　(四)審計頻率和覆蓋面；

　　(五)項目對審計資源的要求。

　　第三十九條 下列審計項目應當作為必選審計項目：

　　(一)法律法規規定每年應當審計的項目；

　　(二)本級人民政府要求審計的項目；

　　(三)上級審計機關(guān)安排或者授權的審計項目。

　　第四十條 審計機關(guān)根據項目評估結果，確定應當納入年度審計項目計劃的項目名稱(chēng)及其業(yè)務(wù)類(lèi)型。

　　對于預算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項，符合下列情形的，可以考慮開(kāi)展專(zhuān)項審計調查：

　　(一)以反映有關(guān)政策貫徹情況、管理體制運行情況和制度執行情況為主要目標的；

　　(二)事項跨行業(yè)、跨地區、跨單位的；

　　(三)事項涉及大量非財務(wù)數據的；

　　(四)其他適宜開(kāi)展專(zhuān)項審計調查的。

　　第四十一條 審計機關(guān)應當對確定的審計項目配置審計資源，包括：

　　(一)人力資源，即確定承擔項目審計任務(wù)的單位和人員；

　　(二)審計時(shí)間，即確定單個(gè)項目的審計時(shí)間總量和審計起止時(shí)間，并考慮不同項目時(shí)間安排的均衡性；

　　(三)技術(shù)裝備，即確定審計項目所需要的計算機設備及專(zhuān)業(yè)測量測試設備等;

　　(四)審計經(jīng)費，即根據第一、二、三項測算的工作量和其他必要的成本支出，分配審計經(jīng)費。

　　第四十二條 審計機關(guān)編制的年度審計項目計劃應當包括下列基本內容：

　　(一)審計項目名稱(chēng)；

　　(二)審計目標，即實(shí)施審計項目預期要完成的任務(wù)和實(shí)現的結果；

　　(三)審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；

　　(四)審計重點(diǎn)；

　　(五)審計項目組織和實(shí)施單位；

　　(六)審計資源；

　　(七)其他重要內容。

　　第四十三條 審計機關(guān)編制年度審計項目計劃可以采用信息化方式或其他方式。前者應當在管理信息系統中設置審計項目基本信息要素，便于計劃管理和項目實(shí)施的信息共享;后者采取文字說(shuō)明、表格或者二者相結合的形式。

　　第四十四條 審計機關(guān)同一年度內對同一被審計單位實(shí)施不同的審計項目，應當在人員和時(shí)間安排上進(jìn)行協(xié)調，盡量避免對同一被審計單位進(jìn)行不必要的重復審計。

　　第四十五條 審計機關(guān)直接審計下級審計機關(guān)審計管轄范圍內的重大審計事項，應當列入直接審計的審計機關(guān)年度審計項目計劃，并及時(shí)通知下級審計機關(guān)。

　　第四十六條 審計機關(guān)可以依法將其審計管轄范圍內的審計事項,授權下級審計機關(guān)進(jìn)行審計。對于上級審計機關(guān)審計管轄范圍內的審計事項，下級審計機關(guān)也可以提出授權申請，報有管轄權的審計機關(guān)審批。

　　獲得授權的審計機關(guān)應當將授權的審計事項列入年度審計項目計劃。

　　第四十七條 審計機關(guān)根據中國政府及其機構與國際組織、外國政府及其機構簽訂的協(xié)議和上級審計機關(guān)要求，確定對國際組織、外國政府及其機構援助、貸款項目的年度審計項目計劃。

　　第四十八條 審計機關(guān)審計項目計劃管理部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)或者派出機構，應當建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調機制。

　　調查審計需求、進(jìn)行可行性研究和確定備選審計項目，以業(yè)務(wù)部門(mén)或者派出機構為主實(shí)施；備選審計項目排序、配置審計資源和編制年度審計項目計劃草案，以計劃管理部門(mén)為主實(shí)施。

　　第四十九條 年度審計項目計劃草案應當按照審計機關(guān)審批程序予以審定。

　　審計機關(guān)在審定年度審計項目計劃草案前，根據需要，可以組織專(zhuān)家進(jìn)行論證。

　　第五十條 審計機關(guān)應當將年度審計項目計劃向本級人民政府和上一級審計機關(guān)報告。

　　第五十一條 審計機關(guān)應當將年度審計項目計劃下達項目組織和實(shí)施單位執行。

　　年度審計項目計劃一經(jīng)下達，項目組織和實(shí)施單位應當確保完成，不得擅自變更。

　　第五十二條 年度審計項目計劃執行過(guò)程中，遇有下列情形之一的，可以按照規定程序調整：

　　(一)本級人民政府臨時(shí)交辦審計項目的；

　　(二)突發(fā)重大事件需要進(jìn)行審計的；

　　(三)原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導致原計劃無(wú)法實(shí)施的；

　　(四)需要更換審計項目實(shí)施單位的；

　　(五)審計目標、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調整的；

　　(六)其他需要調整的情形。

　　第五十三條 審計機關(guān)應當指導下級審計機關(guān)編制年度審計項目計劃，提出下一級審計機關(guān)重點(diǎn)審計領(lǐng)域或者審計項目安排的指導意見(jiàn)。

　　第五十四條 年度審計項目計劃確定審計機關(guān)統一組織多個(gè)審計組共同實(shí)施一個(gè)審計項目或者分別實(shí)施同一類(lèi)審計項目的，審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)應當編制審計工作方案。

　　審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)編制審計工作方案，應當根據年度審計項目計劃形成過(guò)程中調查審計需求、進(jìn)行可行性研究的情況，對審計目標、范圍、重點(diǎn)等進(jìn)行細化。必要時(shí)，開(kāi)展進(jìn)一步調查或者進(jìn)行試審。

　　第五十五條 審計工作方案的內容主要包括：

　　(一)審計目標；

　　(二)審計范圍；

　　(三)審計重點(diǎn)；

　　(四)審計組織；

　　(五)工作要求。

　　第五十六條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)編制的審計工作方案應當按照審計機關(guān)的審批程序審批。在年度審計項目計劃確定的實(shí)施審計起始時(shí)間之前，下達到審計組。

　　審計機關(guān)批準審計工作方案前，根據需要，可以組織專(zhuān)家進(jìn)行論證。

　　第五十七條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)根據審計實(shí)施情況的變化，可以申請對審計工作方案的內容進(jìn)行補充和調整，并按原審批程序報批。

　　第五十八條 審計項目以聯(lián)網(wǎng)審計方式實(shí)施的，其年度審計項目計劃所確定的審計目標、審計范圍和審計時(shí)間，應當適應聯(lián)網(wǎng)審計方式的要求，體現在線(xiàn)審計的特點(diǎn)。

　　第五十九條 審計機關(guān)應當跟蹤、檢查年度審計項目計劃執行情況，評估執行效果。

　　審計項目實(shí)施單位應當向下達審計項目計劃的審計機關(guān)報告計劃執行情況。

　　第六十條 審計機關(guān)應當按照國家有關(guān)規定，建立和實(shí)施審計項目計劃執行情況及其結果的統計制度。