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　　第三節 審計記錄

　　第一百零六條 審計人員應當對實(shí)施審計的過(guò)程、獲取的審計證據、得出的審計結論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項作出記錄，編制審計工作底稿，以實(shí)現下列目標：

　　(一)支持審計人員編制審計實(shí)施方案和審計報告；

　　(二)證明審計人員遵循相關(guān)法律法規和審計準則；

　　(三)便于對審計人員的工作實(shí)施指導、監督和檢查。

　　第一百零七條 審計人員應當真實(shí)、完整、及時(shí)地編制審計工作底稿。

　　審計人員編制的審計工作底稿，應當使未參與該項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解其執行的審計措施、獲取的審計證據、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結論。

　　第一百零八條 審計工作底稿包括支持審計實(shí)施方案的審計工作底稿、支持審計報告的審計工作底稿和記錄管理事項的審計工作底稿。

　　審計工作底稿可以以紙質(zhì)和電子形式制作、保存。

　　第一百零九條 支持審計實(shí)施方案的審計工作底稿主要記錄下列活動(dòng)：

　　(一)調查了解被審計單位及其環(huán)境；

　　(二)評估被審計單位存在重要問(wèn)題的可能性。

　　第一百一十條 支持審計報告的審計工作底稿主要記錄審計人員依據審計實(shí)施方案執行審計措施的活動(dòng)。

　　審計人員對審計實(shí)施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿。一個(gè)審計事項可以根據需要編制多份審計工作底稿。

　　第一百一十一條 支持審計實(shí)施方案和審計報告的審計工作底稿主要包括下列內容：

　　(一)審計項目名稱(chēng)；

　　(二)審計事項；

　　(三)審計過(guò)程和結果；

　　(四)審計人員姓名及審計工作底稿編制日期；

　　(五)復核人員姓名、復核意見(jiàn)及復核日期；

　　(六)索引號及頁(yè)碼；

　　(七)附件數量。

　　以電子形式制作的審計工作底稿應當符合結構化要求，以支持查詢(xún)、統計等數字化利用。

　　第一百一十二條 支持審計實(shí)施方案和審計報告的審計工作底稿記錄的審計過(guò)程和結果主要包括：

　　(一)調查了解或者審計的實(shí)施步驟和方法；

　　(二)取得的審計證據材料的名稱(chēng)和來(lái)源；

　　(三)調查了解或者審計認定的事實(shí)摘要；

　　(四)作出的職業(yè)判斷或者得出的審計結論及其相關(guān)標準。

　　第一百一十三條 審計證據材料應當作為支持審計實(shí)施方案和審計報告的審計工作底稿的附件。一份審計證據材料對應多個(gè)審計工作底稿時(shí)，審計人員可以將審計證據材料附在與其關(guān)系最密切的審計工作底稿后面，并在其他審計工作底稿中予以注明。

　　第一百一十四條 審計組組長(cháng)應當對支持審計實(shí)施方案和審計報告的審計工作底稿的下列事項進(jìn)行復核：

　　(一)對被審計單位及其環(huán)境的調查了解是否充分；

　　(二)對存在重要問(wèn)題的可能性的評估是否恰當；

　　(三)是否實(shí)現了具體審計目標；

　　(四)是否有效執行了審計措施；

　　(五)事實(shí)是否清楚；

　　(六)審計證據是否適當、充分；

　　(七)職業(yè)判斷適用的標準是否適當；

　　(八)審計結論是否恰當；

　　(九)其他有關(guān)重要事項。

　　對于支持審計實(shí)施方案的審計工作底稿，應當在審計實(shí)施方案批準前復核；對于支持審計報告的審計工作底稿，應當在起草審計報告前復核。

　　第一百一十五條 審計組組長(cháng)復核支持審計實(shí)施方案和審計報告的審計工作底稿，可以根據情況提出如下意見(jiàn)：

　　(一)予以認可；

　　(二)責成采取進(jìn)一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據；

　　(三)糾正或者責成糾正不恰當的職業(yè)判斷或者審計結論。

　　第一百一十六條 審計組可以通過(guò)編制審計工作底稿匯總表等方式，反映支持審計實(shí)施方案和審計報告的審計工作底稿與審計實(shí)施方案、審計報告中相關(guān)審計事項的對應關(guān)系。

　　第一百一十七條 記錄管理事項的審計工作底稿應當記錄與審計項目相關(guān)并對審計結論有重要影響的下列主要管理事項：

　　(一)損害審計人員獨立性的情況及解決措施；

　　(二)對所聘請外部人員的獨立性、職業(yè)勝任能力的評估；

　　(三)被審計單位承諾書(shū)；

　　(四)征求被審計單位或者相關(guān)單位意見(jiàn)的情況、被審計單位或者相關(guān)單位反饋的意見(jiàn)及審計組的采納情況；

　　(五)審理機構對審計項目的審理情況和意見(jiàn)；

　　(六)審計組所在業(yè)務(wù)部門(mén)、審計機關(guān)對審計發(fā)現的重大問(wèn)題和審計報告討論審定的過(guò)程及結論；

　　(七)審計人員未能遵守國家審計準則規定的約束性條款及其原因和對審計結論的影響；

　　(八)因外部因素使審計任務(wù)無(wú)法完成的原因及影響；

　　(九)其他重要管理事項。

　　上述審計工作底稿可以使用審計機關(guān)內部審批文稿、會(huì )議記錄、會(huì )議紀要、審理意見(jiàn)書(shū)或者其他書(shū)面形式記錄。

　　第一百一十八條 審計工作底稿未經(jīng)審計機關(guān)負責人批準，不得對外提供。

　　第四節 重大違法行為檢查

　　第一百一十九條 審計人員開(kāi)展審計業(yè)務(wù)時(shí)，應當保持職業(yè)謹慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。

　　第一百二十條 本準則所稱(chēng)重大違法行為一般具有下列特征：

　　(一)主觀(guān)故意；

　　(二)使用欺騙手段；

　　(三)獲取非法利益且金額較大，或者對經(jīng)濟社會(huì )危害嚴重。

　　第一百二十一條 審計人員檢查重大違法行為，應當考慮可能導致被審計單位及相關(guān)人員實(shí)施重大違法行為的動(dòng)機、機會(huì )和對違法行為的態(tài)度。

　　第一百二十二條 審計人員調查了解被審計單位及其環(huán)境時(shí)，可以重點(diǎn)了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項：

　　(一)被審計單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；

　　(二)有關(guān)的法律法規及其執行情況；

　　(三)監管部門(mén)已經(jīng)發(fā)現和了解的與被審計單位有關(guān)的重大違法行為的事實(shí)或者線(xiàn)索；

　　(四)可能導致重大違法行為發(fā)生的動(dòng)機，包括不適當的業(yè)績(jì)考核、收入分配制度等帶來(lái)的壓力；

　　(五)相關(guān)的內部控制及其執行情況；

　　(六)其他情況。

　　第一百二十三條 審計人員可以通過(guò)關(guān)注下列情況，識別可能存在的重大違法行為：

　　(一)具體經(jīng)濟活動(dòng)中存在的異常交易、事項、程序和關(guān)系；

　　(二)財務(wù)和非財務(wù)數據中反映出的異常比率和趨勢；

　　(三)信息系統中存在舞弊功能、系統漏洞;

　　(四)管理人員、員工的投訴、舉報等不滿(mǎn)行為；

　　(五)外部舉報或者公眾、媒體的負面反映和報道。

　　第一百二十四條 審計人員根據被審計單位實(shí)際情況、職業(yè)經(jīng)驗和審計發(fā)現的異�，F象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點(diǎn)。

　　審計人員在檢查重大違法行為時(shí)，應當關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域。

　　第一百二十五條 發(fā)現重大違法行為的明顯跡象，審計組或者審計機關(guān)可以采取下列應對措施：

　　(一)增派具有相關(guān)經(jīng)驗和技能的人員；

　　(二)避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項、范圍和方式；

　　(三)擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；

　　(四)獲取必要的外部證據和其他佐證證據；

　　(五)依法采取保全措施；

　　(六)提請有關(guān)機關(guān)予以協(xié)助和配合。

　　第五章 審計報告

　　第一節 審計報告的形式和內容

　　第一百二十六條 審計組實(shí)施審計后，應當向派出審計組的審計機關(guān)提交審計報告。審計機關(guān)審定審計組的審計報告后，應當出具審計機關(guān)的審計報告。

　　第一百二十七條 審計報告應當內容完整、事實(shí)清楚、結論正確、用詞恰當、格式規范。

　　第一百二十八條 審計機關(guān)的審計報告(審計組的審計報告)包括下列基本要素：

　　(一)標題；

　　(二)編號(審計組的審計報告不含此項)；

　　(三)被審計單位名稱(chēng)；

　　(四)審計項目名稱(chēng)；

　　(五)內容；

　　(六)審計機關(guān)名稱(chēng)(審計組名稱(chēng)及審計組組長(cháng)簽名)；

　　(七)簽發(fā)日期(審計組向審計機關(guān)提交報告的日期)。

　　經(jīng)濟責任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔任職務(wù)。

　　以電子形式制作的審計報告應當符合結構化要求，以支持查詢(xún)、統計等數字化利用。

　　第一百二十九條 審計報告的內容主要包括：

　　(一)審計依據。即實(shí)施審計所依據的法律法規的具體規定。

　　(二)實(shí)施審計的基本情況。一般包括審計目標、范圍、內容、方式、實(shí)施的起止時(shí)間和遵守本準則情況的說(shuō)明。

　　(三)被審計單位管理責任和審計機關(guān)審計責任。

　　(四)被審計單位基本情況。說(shuō)明與審計目標有關(guān)的被審計單位背景信息。

　　(五)審計評價(jià)意見(jiàn)。即根據不同的審計目標，以適當、充分的審計證據為基礎發(fā)表的評價(jià)意見(jiàn)。

　　(六)審計發(fā)現的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰意見(jiàn)以及法律法規依據。

　　(七)審計發(fā)現的影響績(jì)效的重要問(wèn)題的事實(shí)、原因、后果，以及提出的糾正意見(jiàn)。

　　(八)審計發(fā)現的相關(guān)內部控制、信息系統重大缺陷，以及提出的糾正意見(jiàn)。

　　(九)依法需要移送事項的事實(shí)和移送處理意見(jiàn)。

　　(十)針對審計發(fā)現的問(wèn)題，根據需要提出的改進(jìn)建議。

　　(十一)其他必要的內容。

　　經(jīng)濟責任審計報告中還包括被審計人員履行經(jīng)濟責任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現問(wèn)題承擔的責任。

　　審計項目以聯(lián)網(wǎng)審計方式實(shí)施的，審計報告中還應當包括審計期間向被審計單位提出的問(wèn)題及相應的整改情況。

　　第一百三十條 審計組實(shí)施專(zhuān)項審計調查后，應當向派出審計組的審計機關(guān)提交專(zhuān)項審計調查報告。審計機關(guān)審定審計組的專(zhuān)項審計調查報告后，提出審計機關(guān)報送本級人民政府和上一級審計機關(guān)的專(zhuān)項審計調查報告。

　　第一百三十一條 審計機關(guān)的專(zhuān)項審計調查報告(審計組的專(zhuān)項審計調查報告)包括下列基本要素：

　　(一)標題；

　　(二)文號(審計組的專(zhuān)項審計調查報告不含此項)；

　　(三)主送單位；

　　(四)內容；

　　(五)審計機關(guān)名稱(chēng)(審計組名稱(chēng)及審計組組長(cháng)簽名)；

　　(六)簽發(fā)日期(審計組向審計機關(guān)提交報告的日期)。

　　第一百三十二條 專(zhuān)項審計調查報告的內容主要包括：

　　(一)調查依據。即實(shí)施調查所依據的法律法規的具體規定。

　　(二)實(shí)施調查的基本情況。一般包括調查目標、范圍、內容、方式、實(shí)施的起止時(shí)間和遵守本準則情況的說(shuō)明。

　　(三)被調查事項的基本情況。說(shuō)明與調查目標有關(guān)的被調查事項背景信息。

　　(四)調查評價(jià)意見(jiàn)。

　　(五)調查發(fā)現的主要問(wèn)題，包括事實(shí)、原因及其影響。

　　(六)提出的建議。

　　(七)其他必要的內容。

　　專(zhuān)項審計調查報告應當具有建設性，重點(diǎn)反映政策、體制、制度及其執行中存在的問(wèn)題。

　　第一百三十三條 審計發(fā)現的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應當由審計機關(guān)在法定職權范圍內作出處理處罰決定的，審計機關(guān)應當出具審計決定書(shū)。

　　審計決定書(shū)的內容主要包括：

　　(一)審計的依據、范圍、內容、方式和時(shí)間；

　　(二)違反國家規定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定以及法律法規依據；

　　(三)處理處罰決定執行的期限和要求；

　　(四)依法申請政府裁決、行政復議或者行政訴訟的途徑和期限；

　　(五)其他必要的內容。

　　第一百三十四條 審計發(fā)現的依法需要移送其他有關(guān)主管機關(guān)、單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責任的事項，審計機關(guān)應當出具審計移送處理書(shū)。

　　審計移送處理書(shū)的內容主要包括：

　　(一)審計的時(shí)間和內容；

　　(二)依法需要移送有關(guān)主管機關(guān)、單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責任事項的事實(shí)、定性依據和審計機關(guān)的意見(jiàn)；

　　(三)移送的依據和移送處理說(shuō)明，包括將處理結果書(shū)面告知審計機關(guān)的說(shuō)明；

　　(四)附件，即所附的審計證據材料；

　　(五)其他必要的內容。

　　第一百三十五條 出具對國際組織、外國政府及其機構援助、貸款項目的審計報告，按審計機關(guān)的相關(guān)規定執行。